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注册会计师考试。
(二)同一控制下的吸收合并
同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。
1.合并中取得资产、负债入账价值的确定
合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
2.合并差额的处理
合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润;以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
注意：●吸收合并不存在合并财务报表问题。
【例题2·计算分析题】教材P449【例24-2】
20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为10.85元)对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
表24-2 资产负债表(简表)
20×7年6月30日单位：万元
|
项目 |
P公司 |
S公司 |
|
账面价值 |
账面价值 |
公允价值 |
|
资产： |
|
|
|
|
货币资金 |
4 312.50 |
450 |
450 |
|
存货 |
6 200 |
255 |
450 |
|
应收账款 |
3 000 |
2 000 |
2 000 |
|
长期股权投资 |
5 000 |
2 150 |
3 800 |
|
固定资产： |
|
|
|
|
固定资产原价 |
10 000 |
4 000 |
5 500 |
|
减：累计折旧 |
3 000 |
1 000 |
0 |
|
固定资产净值 |
7 000 |
3 000 |
5 500 |
|
无形资产 |
4 500 |
500 |
1 500 |
|
商誉 |
0 |
0 |
0 |
|
资产总计 |
30 012.50 |
8 355 |
13 700 |
|
负债和所有者权益： |
|
|
|
|
短期借款 |
2 500 |
2 250 |
2 250 |
|
应付账款 |
3 750 |
300 |
300 |
|
其他负债 |
375 |
300 |
300 |
|
负债合计 |
6 625 |
2 850 |
2 850 |
|
实收资本（股本） |
7 500 |
2 500 |
|
|
资本公积 |
5 000 |
1 500 |
|
|
盈余公积 |
5 000 |
500 |
|
|
未分配利润 |
5 887.50 |
1 005 |
|
|
所有者权益合计 |
23 387.50 |
5 505 |
10 850 |
|
负债和所有者权益总计 |
30 012.50 |
8 355 |
|
『正确答案』
本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。
因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：
借：货币资金 4 500 000
库存商品(存货) 2 550 000
应收账款 20 000 000
长期股权投资 21 500 000
固定资产 30 000 000
无形资产 5 000 000
贷：短期借款 22 500 000
应付账款 3 000 000
其他应付款(其他负债) 3 000 000
股本 l0 000 000
资本公积 45 050 000
(三)合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用(为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用)，应于发生时费用化计入当期损益。
借：管理费用
贷：银行存款等。
注意：以下两种情况除外：
1.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
2.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。
【例题3·多项选择题】下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有( )。
A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益
B.合并中不产生新的资产和负债
C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益
E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
『正确答案』ABCDE
【例题4·单项选择题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。
A.5 150万元 B.5 200万元
C.7 550万元 D.7 600万元
『正确答案』A
『答案解析』9 000×80%-2 000-50=5 150(万元)
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