2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(4)

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　　第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理：同一控制下

　　一、同一控制下合并日合并财务报表的编制

　　1.报表种类：

　　合并资产负债表;合并利润表;合并所有者权益变动表;合并现金流量表

　　2.举例：

　　●抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

　　●特点：子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后，没有差额。

　　【例题1·计算分析题】教材【例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见表25-2中A公司的数据。

　　由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

　　借：长期股权投资——A公司　　　25 600

　　资本公积 　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　28 600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　120

　　在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。

　　母公司在对A公司投资进行账务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如表25-2所示。

表25—2　　　资产负债表　　　会企O1表

编制单位： 　　　　20×2年1月1日　　　单位：万元

　　编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：

　　借：股本 　　　　　 20 000

　　资本公积 　　　　8 000

　　盈余公积 　　　　1 200

　　未分配利润 　　　2 800

　　贷：长期股权投资　　　　　25 600

　　少数股东权益　　　　　 6 400

　　根据上述抵消分录，编制合并工作底稿如教材表25-3(略)所示。

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