2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(4)

　　二、直接投资及同一控制下合并日后合并财务报表的编制

　　1.权益法调整：

　　●净损益调整

　　借：长期股权投资

　　贷：投资收益

　　●分配现金股利调整

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资

　　●净损益之外其他变动调整

　　借：长期股权投资

　　贷：资本公积

　　2.举例

　　【例题2·计算分析题】教材【例25-2】接【例25-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表25-4(略)、表25-5(略)和表25-6(略)所示。

　　A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元;20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

　　A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

　　本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20×2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益3 600万元。

　　『正确答案』

　　将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：

　　借：长期股权投资 　　 8 400 ①

　　贷：投资收益　　　　　　　 8 400

　　借：投资收益 　　　　 3 600 ②

　　贷：长期股权投资 　　　　　3 600

　　经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元(25 600 +8 400-3 600)。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。

　　接【例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元;A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元;其余20%则属于少数股东权益。

　　长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：

　　借：股本　　　　　　　　　　　20 000 ③

　　资本公积　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公积　　　　　　　　　 3 200

　　未分配利润　　　　　　　　 6 800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　30 400

　　少数股东权益　　　　　　　 7 600

　　其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源，企业对其进行分配，提取盈余公积、向股东分配股利以及留待以后年度的未分配利润(未分配利润可以理解为将这部分利润分配到下一会计年度)等，则是利润分配的去向。而子公司当年实现的净利润，可以分为两部分：一部分属于母公司所有，即母公司的投资收益;另一部分则属于少数股东所有，即少数股东本期收益。为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，则必须将母公司投资收益、少数股东收益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵消。

 

　　甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：

　　借：投资收益 　　　　　　　　 8 400 ④

　　少数股东损益 　　　　　　 2 100

　　未分配利润(年初)　　　　2 800

　　贷：提取盈余公积 　　　　　　 2 000

　　向股东分配利润 　　　　　 4 500

　　未分配利润 　　　　　　　 6 800

　　另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：

　　借：应付股利　　　　　　　　　3 600 ⑤

　　贷：应收股利　　　　　　　　　3 600

　　根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤，编制合并工作底稿参照教材表25-7(略)所示。

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