考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年
注册会计师考试。
查看汇总：2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总
第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
一、非同一控制下合并日合并财务报表的编制
1.报表种类：购买日只编制合并资产负债表
2.公允价值调整：
针对被购买方的资产、负债应当将其账面价值调整公允价值：
借：固定资产等
贷：资本公积
注意：在合并报表中的调整分录、抵消分录并不是真正的账务处理，并不会真正影响账户中金额，调整抵消分录中所用到的都应为报表项目。
3.举例：
●抵消分录：长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
●特点：子公司所有者权益与母公司长期股权投资及少数股东权益抵消后，往往有差额：借方差额为商誉;贷方差额为营业外收入。
长期股权与被投资单位所有者权益抵消分录的编制步骤：
1.首先确定被购买方所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)
2.然后确定少数股东权益(被购买方的所有者权益×少数股东持股比例)
3.接下来，贷记长期股权投资
4.最后，借方差额计入商誉，贷方差额计入营业外收入
注意，按照此方法编制后，也可以根据商誉或营业外收入的计算公式来验算一下计算的正误。
【例题1·计算分析题】教材【例25-3】 甲公司20×l年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股(每股面值为1元)，甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
表25-11 资产负债表 会企O1表
编制单位： 20×1年1月1日 单位：万元
|
资 产 |
甲公司 |
A公司 |
负债和所有者权益（或股东权益） |
甲公司 |
A公司 |
|
账面价值 |
公允价值 |
账面价值 |
公允价值 |
|
流动资产： |
|
－ |
|
流动负债： |
|
|
|
|
货币资金 |
9 000 |
4 200 |
4 200 |
短期借款 |
12 000 |
5 000 |
5 000 |
|
交易性金融资产 |
4 000 |
1 800 |
1 800 |
交易性金融负债 |
3 800 |
0 |
O |
|
应收票据 |
4 700 |
3 000 |
3 000 |
应付票据 |
10 000 |
3 000 |
3 000 |
|
应收账款 |
5 800 |
3 920 |
3 820 |
应付账款 |
18 000 |
4 200 |
4 200 |
|
预付款项 |
2 000 |
880 |
880 |
预收款项 |
3 000 |
1 300 |
1 300 |
|
应收股利 |
4 200 |
0 |
0 |
应付职工薪酬 |
6 000 |
1 600 |
1 600 |
|
其他应收款 |
O |
0 |
0 |
应交税费 |
2 000 |
1 200 |
1 200 |
|
存货 |
31 000 |
20 000 |
21 100 |
应付股利 |
4 000 |
4 000 |
4 000 |
|
其他流动资产 |
1 300 |
1 200 |
1 200 |
其他应付款 |
0 |
O |
0 |
|
流动资产合计 |
62 000 |
35 000 |
36 000 |
其他流动负债 |
1 200 |
700 |
700 |
|
|
|
|
|
流动负债合计 |
60 000 |
21 000 |
21 000 |
|
|
|
|
|
非流动负债： |
|
|
|
|
非流动资产： |
|
|
|
长期借款 |
4 000 |
3 000 |
3 000 |
|
可供出售金融资产 |
6 000 |
0 |
O |
应付债券 |
20 000 |
2 000 |
2 000 |
|
持有至到期投资 |
11 000 |
O |
0 |
长期应付款 |
2 000 |
0 |
O |
|
长期股权投资 |
32 000 |
O |
0 |
其他非流动负债 |
O |
0 |
O |
|
固定资产 |
21 000 |
18 000 |
21 000 |
非流动负债合计 |
26 000 |
5 000 |
5 000 |
|
在建工程 |
20 000 |
3 400 |
3 400 |
负债合计 |
86 000 |
26 000 |
26 000 |
|
无形资产 |
4 000 |
1 600 |
1 600 |
|
|
|
|
|
商誉 |
0 |
0 |
|
股东权益： |
|
|
|
|
其他非流动资产 |
O |
0 |
O |
股本 |
40 000 |
20 000 |
|
|
非流动资产合计 |
94 000 |
23 000 |
26 000 |
资本公积 |
10 000 |
8 000 |
|
|
|
|
|
|
盈余公积 |
11 000 |
1 200 |
|
|
|
|
|
|
未分配利润 |
9 000 |
2 800 |
|
|
|
|
|
|
股东权益合计 |
70 000 |
32 000 |
36 000 |
|
资产总计 |
156 000 |
58 000 |
62 000 |
负债和股东权益总计 |
156 000 |
58 000 |
62 000 |
在本例中，有关计算如下：
甲公司合并成本=29 500(万元)
甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%
=25 200(万元)
合并商誉=29 500-25 200
=4 300(万元)
甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：长期股权投资-A公司 29 500 ①
贷：股本 10 000
资本公积 19 500
编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：
借：存货 1100 ②
固定资产 3 000
贷：应收账款 1OO
资本公积 4 000
上述调整实际上等于将资产、负债的公允价值变动模拟入账，通过这一调整，调整后的子公司资产负债表实际上是以公允价值反映资产和负债的。在此基础上，再与母公司的个别财务报表合并，则是将子公司的资产和负债以公允价值反映于合并资产负债表中。
接【例25-3】经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，其股东权益总额为36 000万元，甲公司在其中所拥有的份额为25 200万元(36 000×70%)。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本金额为29 500万元，超过其应享有被投资单位可辨认净资产公允价值25 200万元的金额4 300万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为10 800万元(36 000×30%)。
『正确答案』
因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：
借：股本 20 000 ③
资本公积 12 000 (8 000+4 000)
盈余公积 1 200
未分配利润 2 800
商誉 4 300
贷：长期股权投资-A公司 29 500
少数股东权益 10 800
相关推荐：
2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总
2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总
2012年注册会计师《会计》考试注意事项
2011年注册会计师考试试题及答案汇总
