2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(7)

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　　第七节　内部债权债务的合并处理

　　一、内部债权债务抵消概述

　　在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。

　　母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、债券投资与应付债券等项目。发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵消。

　　【例题1·计算分析题】教材【例25-16】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款;应收票据中有400万元为应收A公司票据;持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2 500元。

　　对此，甲公司在编制合并财务报表时，应当将这些内部债权债务予以抵消。其抵消分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)内部应收账款与应付账款抵消：

　　借：应付账款　　　　600

　　贷：应收账款　　　　　600

　　(2)内部应收票据与应付票据抵消：

　　借：应付票据　　　　400

　　贷：应收票据　　　　　400

　　(3)持有至到期投资与应付债券抵消：

　　借：应付债券　　　2 500

　　贷：持有至到期投资　2 500

　　二、内部应收账款及其坏帐准备的抵消——初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理

　　在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。内部应收账款抵消时，其抵消分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目;内部应收账款计提的坏账准备抵消时，其抵消分录为：借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。

　　【例题2·计算分析题】教材【例25—17】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元;应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。

　　在编制合并财务报表时，甲公司应当将内部应收账款与应付账款相互抵消，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录为：

　　(1)应收账款与应付账款抵消：

　　借：应付账款　　　600 ①

　　贷：应收账款　　　　　600

　　(2)应收票据与应付票据抵消：

　　借：应付票据　　　400 ②

　　贷：应收票据　　　　　400

　　(3)坏账准备与资产减值损失抵消：

　　借：应收账款　　　 20 ③

　　应收票据　　　 10

　　贷：资产减值损失　　　30

　　其合并工作底稿(局部)如表25-27所示。

续表

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