2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(7)

　　通过上述抵消分录，已将内部应收款项及其坏账准备全部抵消。

　　(3)内部应收款项坏帐准备本期余额小于上期余额时如何抵消?

　　【例题5·计算分析题】教材【例25-20】 接【例25-17】。甲公司为A公司的母公司。甲公司和A公司上期内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿(局部)见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款538万元，该应收账款账面余额为550万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万元，其中上期结转至本期的坏账准备20万元，本期冲减坏账准备8万元;应收A公司票据374万元，该应收票据账面余额为380万元，甲公司对其累计计提坏账准备6万元，其中上期结转至本期的坏账准备10万元，本期冲减坏账准备4万元。

　　甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

　　(1)抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：

　　借：应收账款　　　　20 ①

　　应收票据　　　　10

　　贷：期初未分配利润　30

　　(2)内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

　　借：应付账款　　　550 ②

　　贷：应收账款　　　550

　　借：应付票据　　　380 ③

　　贷：应收票据　　　380

　　(3)抵消本期内部应收款项冲销的坏账准备与资产减值损失：

　　借：资产减值损失 12 ④

　　贷：应收账款　　　8

　　应收票据　　　4

　　其合并工作底稿(局部)如表25-30所示。

表25-30 合并工作底稿(局部)　　　　　　　单位：万元

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

　　2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

　　2012年注册会计师《会计》考试注意事项

　　2011年注册会计师考试试题及答案汇总