2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(8)

　　三、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵消处理

　　在以后的会计期间，该内部交易固定资产仍然以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，其原价中包含有未实现内部销售损益，因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵消;相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易实现销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个别所有者权益变动表中列示，由此必须将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润的金额。即按照原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。

　　其次，对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧，由于将以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧的抵消，一方面必须按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵消期初累计折旧;另一方面由于以前会计期间累计折旧抵消而影响到期初未分配利润，因此还必须调整期初未分配利润的金额。即按以前会计期间抵消该内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。

　　最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金额予以抵消;另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵消。即按本期该内部交易形成的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

　　【例题5·计算分析题】教材【例25-24】接【例25-23】，B公司20×2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。该内部交易固定20×2年计提折旧为420万元。20×l年度合并工作底稿(局部)见【例25-23】。

　　甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

　　(1)借：未分配利润——年初　 480 ①

　　贷：固定资产　　　　　　　480

　　(2)借：累计折旧　　　　 　　120 ②

　　贷：未分配利润——年初　　120

　　(3)借：累计折旧　　　　　　 120 ③

　　贷：管理费用　　　　　　　120

　　其合并工作底稿(局部)如表25-33所示。

　　表25-33 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　单位：万元

　　续表

　　【例25-25】 接【例25-24】，B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为1 260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。20×l年度、20×2年合并工作底稿(局部)分别见【例25-23】、【例25-24】。

　　甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

　　(1)借：未分配利润——年初 480 ①

　　贷：固定资产　　　　　　480

　　(2)借：累计折旧　　　　　 240 ②

　　贷：未分配利润——年初　240

　　(3)借：累计折旧　　　　　 120 ③

　　贷：管理费用 　　　　　 120

　　根据上述抵消分录，编制其合并工作底稿(局部)如表25-34所示。

　　表25-34 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　单位：万元

　　续表

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