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注册会计师考试
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2012年注册会计师《会计》基础讲义:第25章(9)

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《会计》基础讲义”,帮助考生夯实基础,备考2012年注册会计师考试

  查看汇总:2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

  第九节 内部无形资产交易的合并处理

  要领:可比照固定资产抵消的原理来理解。

  一、内部无形资产交易当期的合并处理

  【例题1·计算分析题】教材【例25-30】甲公司系A公司的母公司,甲公司20×1年1月8日向A公司转让无形资产一项,转让价格为820万元,该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后,即投入使用,确定使用年限为5年。A公司20×1年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元,利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。此时,A公司该无形资产入账价值为820万元,其中包含的未实现内部销售利润为120万元;按5年的期限,本期摊销的金额为164万元(与固定资产不同,无形资产从取得的当月起开始摊销),其中包含的未实现内部销售利润的摊销额为24万元。甲公司在编制20×1年度合并财务报表时,应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理:

  『正确答案』(1)将A公司受让取得该内部交易无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:营业外收入      120①

  贷:无形资产       120

  (2)将A公司本期该内部交易无形资产价值摊销额中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:无形资产       24②

  贷:管理费用        24

  二、内部交易无形资产持有期间的合并处理

  【例题2·计算分析题】教材【例25—31】接【例25—30】20×2年12月31日A公司个别资产负债表无形资产项目的金额为492万元,利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

  本例中,A公司该无形资产取得时入账价值为820万元,其中包含的未实现内部销售利润为120万元;该无形资产按5年的使用期限摊销,每期摊销金额为164万元,到20×2年12月31日A公司该内部交易无形资产累计摊销额为328万元,包括上年结转的累计摊销额和本期发生的无形资产摊销额各164万元,上年结转的累计摊销额中包含20×1年因内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元;此外,本期因该内部交易无形资产使用而计算的摊销额164万元,其中也包括因该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润而多计算的摊销额24万元。

  1.甲公司在编制20×2年度合并财务报表时,应当对该内部无形资产交易进行如下抵消处理:

  『正确答案』(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:未分配利润——期初    120①

  贷:无形资产         120

  (2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消:

  借:无形资产         24②

  贷:未分配利润——期初    24

  (3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销额抵消:

  借:无形资产         24③

  贷:管理费用         24

  抵消分录(1)是将内部交易无形资产取得时账面价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消,并调整期初未分配利润。

  抵消分录(2)是调整以前会计期间抵消的内部交易无形资产摊销额中包含的未实现内部销售损益,并调整期初未分配利润。

  抵消分录(3)是将本期因该内部交易无形资产使用而计算的无形资产摊销费用中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消,并调整本期无形资产的累计摊销额。

  2.甲公司在编制20×3年度合并财务报表时,该内部无形资产交易相关的抵消处理如下:

  『正确答案』(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:未分配利润——期初  120①

  贷:无形资产       120

  (2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消:

  借:无形资产       48②

  贷:未分配利润——期初  48

  (3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消:

  借:无形资产       24③

  贷:管理费用       24

  3.甲公司在编制20×4年度合并财务报表时,该内部无形资产交易相关的抵消处理如下:

  『正确答案』(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:未分配利润——期初 120①

  贷:无形资产      120

  (2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消:

  借:无形资产       72②

  贷:未分配利润——期初  72

  (3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消:

  借:无形资产       24③

  贷:管理费用       24

  三、内部交易无形资产摊销完毕期间的合并处理

  【例题3·计算分析题】教材【例25-32】接【例25—31】20×5年12月,A公司该内部交易无形资产使用期满,在其个别资产负债表中已无该无形资产摊余价值,在其个别利润表管理费用中仍包含该无形资产使用本期摊销额164万元。

  甲公司在编制20×5年度合并财务报表时,该内部无形资产交易相关的抵消处理如下:

  『正确答案』(1)将A公司受让取得该无形资产时其价值中包含的未实现内部销售利润抵消:

  借:未分配利润——期初 120①

  贷:无形资产      120

  (2)将A公司上期期末该无形资产价值摊销额中包含的已摊销未实现内部销售利润抵消:

  借:无形资产       96②

  贷:未分配利润——期初  96

  (3)将A公司本期摊销的该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的摊销抵消:

  借:无形资产       24③

  贷:管理费用       24

  注意,上面所做分录是针对个别报表中没有对该项无形资产做出清理时应当做的抵消分录,如果个别报表中已经将无形资产对外处置,则应当将上述抵消分录中的“无形资产”项目替换为“营业外收入/营业外支出”

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