2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第1章(3)

　　第三节　会计信息质量要求

　　会计信息的核心是会计报表。会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共8个：

　　一、可靠性

　　可靠性=如实反映+完整性+中立

　　历史成本计量体现可靠性要求。

　　二、相关性

　　相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。

　　相关性=反馈价值+预测价值

　　公允价值等计量属性体现相关性要求。

　　三、可理解性：清晰明了

　　四、可比性

　　可比性=横向可比+纵向可比

　　横向可比：不同企业同一时期可比;

　　纵向可比：同一企业不同时期可比。

　　纵向可比是说，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。是不是说，任何情况下会计政策都不能改变了呢?只要改了就违背可比性了呢?

　　有两种特殊情况，会计政策改变并不违背可比性：(1)会计法规要求变更会计政策;(2)变更可以提供更好的会计信息。

　　可比性的体现

　　以下会计政策变更不违背可比性：①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法;②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法发生成本法与权益法的转换;③投资性房地产由于公允价值使用条件成熟实现计量模式的变更;④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

　　五、实质重于形式

　　实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。

　　实质重于形式的应用或体现(7项)：①金融资产与金融负债的终止确认;②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入;③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下的企业合并的判断;④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认;⑤非货币性资产交换区分商业实质;⑥关联方关系和关联方交易的判断;⑦反向购买法律上的母子公司与会计上的母子公司位置对调。

　　六、重要性

　　重要性：重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。重要性应从质和量两个角度来判断。

　　重要性的应用或体现(10项)：①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法;②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用;③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备;④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用;

　　⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用;⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方;预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方;⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量;⑧某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试;⑨不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错是否追溯调整应区分其重要性;⑩季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

　　七、谨慎性

　　谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。

　　谨慎性的应用或体现(11项)：①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制;②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销;③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化;④发出商品(存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等)不确认收入;⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债;确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”;⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件;

　　⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值;⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限;⑨股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜;⑩售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的部分，不确认为损益，而是予以递延;(11)报告稀释每股收益，是谨慎性的体现。“稀释性”就是做最坏的打算。存在多项潜在普通股，必须按照单项潜在普通股逐步测试，计算最小的稀释每股收益。

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