2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第1章(4)

　　六、利润的定义及其确认条件

　　利润包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得与损失(营业外收入和营业外支出)。

　　损益类要素图示

 

　　补充：6类会计科目

　　6大会计要素对应6类会计科目。

　　应关注一些特殊的会计科目：

　　①未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类?不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。

　　②“待处理财产损溢”的科目种类和期末余额的处理?资产类科目，期末该科目不能有余额。如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。

　　③生产成本、制造费用、研发支出这3个科目期末余额的含义及报表列示项目?生产成本和制造费用的期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目;研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本，列入资产负债表的开发支出项目。

　　④公允价值变动损益科目期末余额的处理，与“投资收益”科目的关系?

　　公允价值变动损益的期末余额应结转至本年利润科目，结转后没有余额。有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益。公允价值变动损益是未实现的投资收益。

　　⑤有哪些入账不入表的会计科目?

　　受托代销商品(代理业务资产)和受托代销商品款(代理业务负债)科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。

　　会计科目的记账属性：

　　资产、费用类科目——借增贷减;

　　负债、权益、收入、利润——借减贷增;

　　注：存在例外情况。

　　七、会计要素计量属性及其应用原则

　　计量属性举例：企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万还是记1.5万呢?如果记1万，就是历史成本计量属性;如果记1.5万，就是公允价值计量属性。计量属性共五种：

　　1.历史成本：入账后账面余额不得随意改变。

　　历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资(成本法)、固定资产、无形资产、投资性房地产(成本模式)。

　　2.重置成本：即重新购置类似资产的成本。

　　比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7000元入账(不确认累计折旧)。

　　重置成本主要用于盘盈资产的计价。

　　3.可变现净值

　　可变现净值主要用于存货的期末计量。

　　4.现值

　　现值全称为预计未来现金流量现值。

　　现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定(长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资)、长期债券投资(持有至到期投资、可供出售债券)和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

　　5.公允价值

　　公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。三个关键词：①公平;②熟悉情况;③自愿。

　　公允价值计量属性的适用范围：交易性金融资产(交易性金融负债)、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产(公允模式)，以及长期股权投资(权益法)、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

　　公允价值的确定

　　公允价值的三个级次：(1)市场价格;(2)参照价格;(3)估值技术。

　　注：减值准则中公允价值的确定：(1)合同价格;(2)市场价格;(3)最佳信息。

　　活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：

　　(1)市场内交易的对象具有同质性;

　　(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;

　　(3)市场价格信息是公开的。

　　注意：五种计量属性中一般应采用历史成本计量;其他计量属性必须确保可靠性。

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