【例题2】是折价，如果是溢价呢?做如下改编：
2000年1月1日，XYZ公司支付价款l 300元购入某公司1999年1月1日发行的债券，另外支付手续费等139元。该债券5年期，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。2000年1月5日，收到上年度利息59元。
【分析】读题注意三点：一是发行日，二是付息方式，三是买价。债券到期日为2003年12月31日，持有期间为4年。不是当天发行的债券，买价中包含应收利息。本例付息方式是分期付息。交易费用是买价的一部分，也构成持有至到期投资的成本。
【答案】
(1)2000年1月1日购入债券
利息调整=买价1439(含交易费用139)-面值1250-利息59=130 (溢价)
借：持有至到期投资——成本 1 250
应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 130
贷：银行存款 1439
入账价值=银行存款1439-应收利息59=明细合计=成本1250+利息调整130=1380
2000年1月5日收到利息：
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
计算实际利率：59×(P/A，2%，4)+1250×(P/F，2%，4)=1380
[注：(P/A，2%，4)=3.8077，(P/F，2%，4)=0.9238，1380=1439-59]
用插值法计算得：实际利率R=2%，计算过程略。
(2)2000年12月31日计息
计算溢折价摊销表。
借：应收利息 59
贷：持有至到期投资——利息调整 31.4
投资收益 27.6
以后年度略。
溢价摊销计算表
| 计息日期 |
票面利息 |
实际利息 |
溢折价
摊销额 |
摊余成本 |
| |
① |
②=上期④×2% |
③=①－② |
④=上期④－③ |
2000年1月1日
2000年12月31日
2001年12月31日
2002年12月31日
2003年12月31日 |
59
59
59
59 |
27.6
26.97
26.33
25.10 |
31.4
32.03
32.67
33.90 |
1380
1348.6
1316.57
1283.90 1250 |
| 合 计 |
236 |
106 |
130 |
— |
* 25.10 =59-33.90
*33.90=1283.90-1250
复利现值系数
溢价例题小结
(1) 债券到期值=债券面值=1250，溢价摊销完了之后，分期付息债券的账面价值即摊余成本只包含面值;
(2)溢价购入的债券，随着溢价逐年摊销，持有至到期投资的账面价值越来越小，见表格各年摊余成本。
无论溢价还是折价，分期付息债券的账面价值总是向面值回归。
【例题3·计算分析题】2006年7月1日，中天公司购入一批2005年1月1日发行的、面值10 000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。购买时，中天公司一共支付了9 500元，另支付相关税费208元。2008年6月30日，中天公司出售该批债券，取得转让收入9 800元。中天公司每年末计提利息。不考虑其它因素。
要求：完成相关的会计处理(小数保留整数位)。
现值系数表
| 年金现值系数 |
期数 |
6% |
7% |
8% |
9% |
| 3 |
2.673 |
2.6243 |
2.5771 |
2.5313 |
| 4 |
3.4651 |
3.3872 |
3.3121 |
3.2397 |
|
|
|
|
|
|
| 复利现值系数 |
期数 |
6% |
7% |
8% |
9% |
| 3 |
0.8396 |
0.8163 |
0.7938 |
0.7722 |
| 4 |
0.7921 |
0.7629 |
0.735 |
0.7084 |
(1) 2006年7月1日取得投资时
应收利息=10 000×6%×6/12=300(元)
溢折价=9 708-10 000-300=-592(元)
借：持有至到期投资——成本 10 000
应收利息 300
贷：银行存款 9 708
持有至到期投资——利息调整 592
实际利息的计算
计算债券的实际利率：
9 408=[10 000×(P/F，R，3)+600×(P/A，R，3)+300]/(1+R/2)
由于折价购入，必有：实际利率R>票面利率6%，测试R=8%：
[10 000×(P/F，8%，3)+600×(P/A，8%，3)+300]/(1+8%/2)=(10 000×0.7938+600×2.5771 +300)/(1+8%/2)=9 408(元)
运用插值法，计算出“R”即实际利率为8%。
折价摊销表
| 计息日期 |
票面利息 |
实际利息8% |
溢折价摊销额 |
摊余成本 |
2006年07月01日
2006年12月31日
2007年12月31日
2008年12月31日
2009年12月31日 |
300
600
600
600 |
376
759
771
786 |
－76
－159
－171
－186 |
9 408
9 484
9 643
9 814
10 000 |
| 合 计 |
2 100 |
2 692 |
－592 |
— |
(2)2006年12月31日计息
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 76
贷：投资收益 376
(3)2007年12月31日计息
借：应收利息 600
持有至到期投资——利息调整 159
贷：投资收益 759
(4)2008年6月30日计息并出售
①计息
计息期为2008年前六个月
应收利息= 10 000×6%÷12×6=300(元)
折价摊销额=171×6÷12=86(元)
借：应收利息 300
持有至到期投资——利息调整 86
贷：投资收益 386
②出售
“应收利息”科目余额=300
“折价”科目余额=592-76-159-86=271
借：银行存款 9 800
持有至到期投资——利息调整 271
投资收益 229(倒挤)
贷：持有至到期投资——成本 10 000
应收利息 300
持有至到期投资总结
总结四个问题：一是购买日与发行日不一致;二是处置时应先计提利息;三是账面价值的计算;四是账面价值与摊余成本的关系。
1.购买日与发行日不一致
购买日与发行日不一致时，发行日至购买日的利息，对于一次付息债券，计入“持有至到期投资——应计利息 ”;对于分期付息债券，计入“应收利息”，同时，应注意将利息从买价中扣除，不能计入持有至到期投资的账面价值。
利息调整的处理：
第一，利息调整的期限为购买日至到期日。
第二，应注意非完整年度的折现问题(实际利率按时间比例分割)。
2.处置时应先计提利息(尤其是期中处置)。
3 .账面价值的计算(分期付息债券)
账面价值=成本+利息调整(贷方余额为负数)=入账价值-溢折价摊销额(折价摊销额为负数)
即，溢价情况下，账面价值越来越小;折价情况下，账面价值越来越大。账面价值总是向面值回归，到期时等于面值。
4.持有至到期投资的摊余成本=账面价值
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