2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第2章(4)

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　　第四节　贷款和应收款项

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。贷款，指的是银行，制造型企业没有“贷款” 。对于制造型企业来说，贷款和应收款项是指货币资金和应收款项。

　　应收款项包括6项：1)应收账款;2)其他应收款;3)应收票据;4)应收股利;5)应收利息;6)长期应收款。

　　会计处理

　　贷款和应收款项的会计处理原则，是采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。但是，由于应收账款等一般期限较短，名义价值与实际价值(应收款的现值)相差很小，根据重要性原则，应收账款一般不需要折现，直接按名义价值入账，后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。但长期应收款除外。如果应收款项出现了减值迹象，应该确认减值损失，计提坏账准备。

　　贷款和应收款项，与持有至到期投资，其主要差别在于前者没有在活跃市场上的报价，并且在出售或重分类方面受到限制较少。

　　补充内容：

　　一、货币资金

　　货币资金包括库存现金、银行存款和其它货币资金。

　　实行定额备用金制度的企业，有关部门发生零星支出时会计上无需进行处理。无法查明原因的库存现金短缺，借记管理费用;无法查明的库存现金溢余，贷记营业外收入。

　　银行存款不能收回，借记营业外支出。

　　其它货币资金包括6项：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证存款、信用卡存款、存出投资款。银行承兑汇票属于应收票据(应付票据)，支票即银行存款。

　　二、预付账款

　　预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方(重要性原则)。编制资产负债表时，应当将“应付账款”科目的借方余额列入“预付款项” 项目。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将其转入其他应收款。

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