引用【例题5】2008年12月31日，债券市价为1 000元。2009年1月5日，债券出售，取得价款1 000元。要求：完成相关的会计处理(保留两位小数)。
解答：
① 2008年实际利息=2008年初摊余成本×3%
2008年初摊余成本是1 000.094吗?不是。应该是1 019.094，即不包含公允价值变动-19。摊余成本不包含公允价值变动项目。
2008年实际利息=1 019.094×3%=30.57(元)
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
可供出售金融资产——利息调整 9.43
②2008年末计价
变动额=公允价值1 000-账面价值(1 019.094-9.43)?
2008年末计价前账面价值=1 000.094-9.43=990.66(元)
注：可供出售债券是唯一账面价值与摊余成本不相等的项目。
公允价值变动=1 000-990.66=9.34(元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 9.34
贷：资本公积——其它资本公积 9.34
2009年1月5日出售：
利息调整=28.244-9.15-9.43 =9.664(元)
公允价值变动=-19+9.34=-9.66(元)
借：银行存款 1000
可供出售金融资产——公允价值变动 9.66
投资收益 9.664
贷：可供出售金融资产——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整 9.664
资本公积——其它资本公积 9.66
【例题6·计算题】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其它资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其它因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
解答：
(1)20×5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：
平价购入，实际利息=票面利息。
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值=账面价值1 000 000-公允价值800 000=200 000
借：资产减值损失 200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
注意：此处“公允价值变动”等同于减值准备。
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：
①计息
应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
②确认减值
减值损失转回前，该债券的摊余成本(账面价值)=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)
20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)
应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失 156 000
注：相当于转回减值准备156 000元，还剩余减值准备44 000元。
【例题7·计算题】2005年1月1日，Y公司购入一批甲公司当天发行的、面值10 000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的债券作为可供出售金融资产。购买时，Y公司一共支付了9 000元，另支付相关税费202元。
2005年12月31日，债券市价为9 100元。
2006年12月31日，债券市价为8 000元，判定为减值。
2007年12月31日，债券市价为9 800元。
Y公司每年计提利息。不考虑其它因素。
要求：完成相关的会计处理(小数保留整数位)。
解答：
(1) 2005年1月1日取得投资时
10 000×(P/F，8%，5)+600×(P/A， 8%，5 )=10 000×0.6806+600×3.9927 =9 201.62(元)
实际利率=8%
借：可供出售金融资产——成本 10 000
贷：银行存款 9 202
可供出售金融资产——利息调整 798
(2)2005年末计息及计价
实际利息=9 202×8%=736(元)
借：应收利息 600
可供出售金融资产——利息调整 136
贷：投资收益 736
摊余成本=9 202+136=9 338(元)
公允价值变动=9 100-9 338 =-238(元)
借：资本公积——其它资本公积 238
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 238
(3)2006年末计息及减值
①计息
实际利息=9 338(不是9 100)×8%=747(元)
借：应收利息 600
可供出售金融资产——利息调整 147
贷：投资收益 747
②确认减值
减值金额=账面价值-公允价值=(9 100(不是9 338)+147)- 8 000=1 247(元)
借：资产减值损失 1 485
贷：资本公积——其它资本公积 238
可供出售金融资产——公允价值变动 1 247
(4)2007年末计息及减值
期初摊余成本=9 338+147-1 485=8 000(1 485相当于减值准备)，实际利息=8 000×8%=640(元)
借：应收利息 600
可供出售金融资产——利息调整 40
贷：投资收益 640
账面价值=8 000+40=8 040(元)，价值回升=9 800-8 040=1 760(元)，但转回减值损失以原确认的减值损失金额为限。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 760
贷：资产减值损失 1 485
资本公积——其它资本公积 275
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