2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第2章(5)

　　(一)可供出售债券与持至到期债券比较

　　相同点：1.取得投资时;2.期末计息。

　　不同点：

　　1.期末计价，前者按公允价值后续计量，后者按摊余成本后续计量。

　　2.减值。

　　(1)公允价值——未来现金流量现值;

　　(2)前者直接冲减账面价值，后者确认减值准备;

　　(3)前者要转销“资本公积”的余额。

　　3.处置。出售时，前者要结转“资本公积” ;

　　(二)可供出售股票的账务处理

 

　　(3)期末计价或减值

　　①期末计价

　　a、公允价值>账面余额，即涨价，则

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其它资本公积

　　b、公允价值 < 账面余额，即跌价(正常波动) ，则

　　借：资本公积——其它资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

 

　　(4)处置

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　投资收益

　　借：资本公积——其它资本公积

　　贷：投资收益

　　【例题8·计算题】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

　　(2)20× 5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEE公司有关的账务处理如下：

　　『正确答案』(1)20×5年1月1日购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　29 600 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　400 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 600 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：

　　借：资产减值损失 　　　　　17 600 000

　　贷：资本公积—其他资本公积 　　　　3 600 000

　　可供出售金融资产一公允价值变动 14 000 000

　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　8 000 000

　　贷：资本公积——其它资本公积 　　　　8 000 000

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