2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第2章(6)

　　二、股票投资的划分

 

　　【三种股票投资对比例题】

　　【例题10·计算题】20×5年5月1日，DEF公司以每股14.9元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发行的股票200万股，另外支付手续费20万元，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响。其他资料如下：

　　(1)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×5年，XYZ公司实现净利润300万元。

　　(2)20×6年4月10日，XYZ公司宣告分派2005年度的现金股利，每股0.3元。

　　(3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。20×6年，XYZ公司实现净利润100万元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。20×7年，XYZ公司实现净利润400万元。假定XYZ公司20×7年未分派现金股利。

　　(5)20×8年1月20日，将持有的XYZ公司股票全部出售，取得价款2 100万元。

　　不考虑其他因素的影响，

　　要求：假设DEF公司将该股票分别划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和长期股权投资(划分为长期股权投资情况下，假设XYZ公司为非上市公司，题中涉及到的所有股票市场价格信息均作废，同时假定，20×6年12月31日该批股票的未来现金流量现值为1200万元，20×7年12月31日该批股票的未来现金流量现值为2000万元，其他资料不变)。

　　三种股票投资的会计处理

　　三、金融资产比较

　　☆股权分置改革中持有的限售股权

　　注：该问题08、09年(新旧)连续考了三次，见第1号解释。所以有必要补充。

　　企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产或交易性金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

　　该解释归结起来说，就是限售股权的会计处理，比照普通的上市公司股票投资处理(非限售的流通股票)。

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