(三)不符合终止确认的情形
1.不符合终止确认条件的判断
不符合终止确认条件的情形：金融资产转移后，但仍保留了所有权上几乎所有的风险和报酬。
情形有：
①附追索权方式出售金融资产，且保留了所有权上的主要风险和报酬。
②附回购协议的金融资产出售，且回购价为固定价格或原售价加合理回报。
③附重大价内看跌期权的金融资产出售(回购的可能性很大)。
④保证补偿信用损失的信贷资产转移。
⑤附总回报协议的金融资产出售。
2.不符合终止确认时的计量
金融资产转移不符合终止确认条件的，应当继续确认该金融资产(不转销其账面价值)，收到的对价确认为金融负债(如应收票据贴现不符合终止确认条件的，应视为以票据作为质押取得借款)。该金融资产与金融负债不得相互抵消。后续期间，应当继续确认金融资产产生的收入和金融负债产生的费用。
如果该金融资产是以摊余成本计量的，则该金融负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(即不能是交易性金融负债，只能是其它金融负债)。
【例题14·计算题】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其它因素。完成甲公司与应收债权出售有关的账务处理。
【答案】
(1)20×4年6月4日出售应收债权：
借：银行存款 263 250
营业外支出 64 350
其他应收款 23 400
贷：应收账款 351 000
出售债权的账面价值为：351 000-23 400=327 600。即， 263 250是327 600元债权的售价，而不是351 000元债权的售价。
(2)20×4年8月3日收到退回的商品：
借：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额)3 400
贷：其他应收款 23 400
借：库存商品 13 000
贷：主营业务成本 13 000
【例题14·计算题】评析
评析：应收债权出售，属于金融资产转移。如果出售不附追索权，则应终止确认，出售损失记为营业外支出(例题13的情形 );如果出售附追索权，但资产所有权上的主要风险和报酬已经转移给转入方，应终止确认;如果出售附追索权，且保留了资产所有权上的主要风险和报酬，则不符合终止确认条件，应视为以应收债权为质押取得借款。具体账务处理见
【例题14·计算题】改编2。
【例题14·计算题】中，实际退回的商品与预计100%相符，如果实际退回多于或少于预计，怎样处理?见【例题14·计算题】改编1。
【例题14·计算题】改编1-1
情形一：退回更多。假设8月3日实际退回商品价款46 800元，则：
20×4年8月3日收到退回的商品：
借：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
贷：其他应收款 23 400
银行存款(支付给银行) 23 400
债权售价，是在考虑了估计的销售退回(或销售折让、现金折扣)的基础上确定的，因此，与后来实际退回的金额不相等时，应与银行再次结算(多退少补)。
2012年5月27日
【例题14·计算题】改编1-2
情形二：退回更少。假设8月3日实际退回商品价款11 700元，则：
20×4年8月3日收到退回的商品：
借：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
银行存款(银行补付甲公司) 11 700
贷：其他应收款 23 400
【例题14·计算题】改编2
假设合同约定中国银行附追索权，且保留了资产所有权上的主要风险和报酬，其它不变。
属于不符合终止确认条件的情形。
(1)20×4年6月4日出售应收债权：
借：银行存款 263 250
贷：短期借款 263 250
(2)20×4年8月3日收到退回的商品价款23 400元：
借：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
贷：应收账款 23 400
(3)情形一：假设20×4年10月31日银行收到价款
借：短期借款 263 250
营业外支出 64 350
贷：应收账款 327 600(351000-23400)
(3)情形二：假设20×4年10月31日银行没收到价款
借：短期借款 263 250
贷：银行存款 263 250
本例未考虑利息。
应收票据的处理
我国的应收票据即指商业汇票，出票后由承兑人按票据期限约定日期承兑付款，属于远期票据，期限不超过6个月。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票;分为带息和不带息。不带息汇票的到期值=面值，带息汇票的到期值=面值+利息。
持票人可以将没有到期的商业票据卖给银行，以便提前取得现款，这叫贴现。贴现也属于金融资产转移，区分附追索权与否两种情况，会计处理比照应收债权出售(比照【例题13·计算题】)。
【例题15·计算题】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
甲企业的账务处理如下：
(1)销售实现时：
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额)34 000
(2)3个月后，票据到期收回款项234 000元：
借：银行存款 234 000
贷：应收票据 234 000
(3)如果甲企业向银行贴现，银行拥有追索权，并且，企业保留了资产所有权上的主要风险和报酬，则该票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：银行存款 231 660
贷：短期借款 231 660
短期借款不分明细科目，教材错误。
【例题15·计算题】改编
假设销售日是6月1日，票据利率为12%，甲企业要求编制半年报。假设7月20日贴现，贴现所得231 660元，银行没有有追索权。其它资料不变。
(1)6月1日的账务处理即教材销售实现时。
(2) 6月30日计息
借：应收票据 2 340
贷：财务费用 2 340(234 000×12%×1/12)
(3)7月20日贴现
借：银行存款 231 660
财务费用 4 680
贷：应收票据 236 340
注：联系现金流量表的编制。
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