(四)继续涉入的情形
本部分内容非常抽象、晦涩难懂，2006～2010年一题未出、一分未考，但2011年一道综合题考了继续涉入，该大题共三笔业务，继续涉入为其中之一，大约4分。本部分属于投入产出比很低的内容，不符合成本效益原则。
1.继续涉入的判断
继续涉入是指金融资产转移后，转出方仍然部分享有资产所有权上的报酬(比如收取债券本息的收益)和部分承担资产所有权的风险(比如承担债券不能收回的损失)，同时，转出方仍保留了对金融资产的控制权，因此，转出方仍然涉入金融资产之中，所以叫继续涉入。教材中“既没有转移也没有保留金融资产所有权”，意思是所有权转移了一部分(程度)，但没有全部转移;换个角度说，所有权保留了一部分，但没有全部保留，其实也就是指所有权一定程度转移。
继续涉入必须同时满足两个条件：第一条件是所有权部分转移;第二条件是保留了控制权。如果所有权全部转移，则应终止确认;如果转出方放弃了控制权，也应终止确认。因此，控制是判断继续涉入的关键。
控制的判断方法：转入方是否能够单独出售金融资产整体。如果能，则转出方放弃了控制;如果不能，则转出方没有放弃控制。“出售”应满足三个条件：①买方不是关联方;②金融资产存在活跃市场;③不附实质性约束条款。
2.继续涉入的计量
按照继续涉入的程度，确认继续涉入资产和继续涉入负债，二者不得相互抵消;继续涉入类型不同，会计处理方法也不相同。
继续涉入的种类
继续涉入一共有6种：①通过担保方式继续涉入;②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入;③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;⑤附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;⑥金融资产部分转移的继续涉入。
对教材说明
教材中涉及到第1种和第6种：教材对第1种通过担保方式继续涉入有两个段落的文字说明，而教材最后一个例题即【例2-13】是第6种金融资产部分转移的继续涉入。因此，不要用担保方式继续涉入的那两段文字去解释那个例题【例2-13】，就像不能用眼镜盒来装手机，因为它俩说的压根儿就不是同一件事。
(1)金融资产部分转移的继续涉入
结合教材【例2-13】讲解。
【例题16·计算题】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：
20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 15万元，同时保留以下权利：(1)收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差账户)的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配;但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10100万元，0.5%的超额利差账户的公允价值为40万元。
简要分析：这是资产证券化的业务，受让人会以9000万贷款为基础发行利率为9.5%的债券，甲银行收到9115万款项，主要来源于债券发行收入。
【例题16·计算题】解析
①概念解释
超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有，但甲银行必须确保9000万贷款的本息能够如数收回，否则超额利差就泡汤了，这样，超额利差会驱使甲银行努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。
次级权益：是指未转移的贷款1000万，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归甲银行所有，对甲银行而言，这1000万属于次级权益。
信用增级：信用增级就是增加信用等级，就是要增加9000万贷款能够收回的可能性。投保是信用增级的常见措施，如私家车主支付保费5千元，购买一份保险合同(保单)，一年内出险时可以获得10万元以内的赔偿。保费(如5千元)的术语叫“保险合同的公允价值”; 最高赔偿金(如10万元)的术语叫“担保金额”。
本例中9000万贷款的信用增级措施有两个：一是用甲银行的1000万贷款做抵押的担保功能，即权利次级化;二是超额利差的抵押担保功能。
②10%部分的会计处理
本例中，贷款整体(10000万)全部转移给了受让方，但是，甲银行保留了对其中10%的部分即1000万贷款收回本息的权利，即没有转移这1000万贷款所有权上的风险和报酬，同时，这1000万贷款充当了质押物，甲银行不能将其用于其它用途，即没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬(所有权受到限制)，由于受让方不能单独出售这1000万贷款，即甲银行并未放弃控制，所以，这1000万贷款的转移属于继续涉入，应确认继续涉入资产和继续涉入负债，同时保留这1000万贷款的账面价值(因为不符合终止确认条件)。
10%部分的账面价值为1000万元，公允价值为1010万元(整体10100万×10%)，由于不符合终止确认条件，因此，不得转销账面价值，但应确认相应的继续涉入资产和继续涉入负债。
继续涉入资产：即继续涉入形成的权利，本例甲银行权利有两项，一是收回1000万贷款的权利，二是收取超额利差的权利，因此，应确认两项继续涉入资产：一项是继续深入资产——次级权益1000万，另一项是继续涉入资产——超额账户40万。
继续涉入负债：即继续涉入形成的义务，本例甲银行义务有两项，一是提供担保金额1000万(以1000万贷款为限)的义务，二是信用增级的义务，本例甲银行的信用增级措施有两项，超额利差和权利次级化(相当于1000万的担保合同)，因此，应确认两项继续涉入负债：一项是担保金额1000万形成的担保负债，另一项是信用增级对价(信用增级对价相当于担保合同的公允价值，与保费类似，之所以是负债，就像购买保险合同在款项支付之前形成对保险公司的负债，当然，本例提供担保服务的并不是保险公司，而是甲银行自身，其实，担保服务也是银行一种正常的经营业务)。
本例信用增级对价包含两项：一项是超额利差公允价值40万;另一项是权利次级化合同的公允价值25万。(权利次级化合同的公允价值，体现在甲银行收到的转移贷款对价当中：甲银行收到受托方支付的价款共计9115万元，包含了两个项目的价值，一个是9000万贷款的公允价值9090万，另一个就是甲银行为9000万贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万(9115万-9090万))。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1065万(担保1000万+超额利差40万+权利次级化价值25万)。
继续涉入的账务处理
确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：
借：存放同业 (权利次级化合同的对价)25万
继续涉入资产——次级权益1000万
——超额账户 40万
贷：继续涉入负债 1065万
存放同业(即其它银行)，类似于企业的银行存款科目，不过银行不能把钱存自己家。
③90%部分的会计处理
这笔贷款90%的部分即9000万贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其它约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9000万贷款符合终止确认的条件(注意：甲银行享有获取这9000万贷款超额利差的权利，对这9000万贷款所有权的转移不构成影响)。
90%部分的账面价值为9000万元、公允价值为9090万元，应终止确认，即转销账面价值9000万元，以及确认处置损益：公允价值9090-账面价值9000=90万(计入其它业务收入)。
终止确认的账务处理
借：存放同业 9090万
贷：贷款 9000万
其它业务收入 90万
④转移日账务处理
将10%部分继续涉入的分录与90%部分终止确认的分录合并成一笔分录，得到教材上的分录：
借：存放同业 9115万
继续涉入资产——次级权益1000万
——超额账户 40万
贷：贷款 9000万
继续涉入负债 1065万
其它业务收入 90万
本例属于金融资产部分转移，10%的部分属于继续涉入;90%的部分应终止确认。
⑤分摊信用增级对价
信用增级对价65万，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这次是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入(就像企业领用自己产品要视同销售一样)。假设本例贷款期限为10年，则这65万的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设2007年计算的分摊额为8万元，则2007年12月31日账务处理为：
借：继续涉入负债 8万
贷：手续费及佣金收入 8万
⑥发生信用损失
如果2007年12月31日已转移的9000万贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万贷款发生了减值300万，因此，应确认减值损失300万，确认减值准备300万(贷款的减值准备科目为贷款损失准备)。
借：资产减值损失 300万
贷：贷款损失准备 300万
发生信用损失
与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万，因此，应冲减继续涉入资产300万;另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万，那担保金额(即担保义务)也就减少了300万，因此，应冲减继续涉入负债300万。
借：继续涉入负债 300万
贷：继续涉入资产——次级权益 300万
本例完，这是金融资产部分转移的继续涉入。
(2)通过担保方式继续涉入
通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
注：担保金额是双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。
举例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。担保金额300万的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万，继续涉入负债320万。
在随后的会计期间，担保合同的初始确认金额应当在该合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入(相当于确认为自己提供的劳务收入)。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。
本章小结
本章内容多，学习量大，重点掌握以下几点：
一是金融资产的分类与重分类，注意交易性金融资产不得重分类，以及限售股票投资的分类。
二是持有至到期投资，注意实际利率法的应用，摊余成本、投资收益、溢折价摊销额之间的关系和计算方法，减值损失的确认及转回。
三是可供出售金融资产，注意可供出售债券的账面价值与摊余成本的区别，期末计息和计价的先后关系，尤其是要注意确认减值之后的投资收益的计算和账面价值的确定，另外，可供出售债券发生减值以后价值回升的，减值损失可以转回，而可供出售股票不能转回。
四是注意不同金融资产之间会计处理的相同之处和不同之处。债券投资可能划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产，三种情况下在交易费用、溢折价、期末计价、减值等方面各自如何处理。股票投资可能划分为交易性金融资产、可供出售金融资产或长期股权投资，这三种情况下初始计量、投资收益、期末计价、减值等方面各自如何处理。
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