2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第3章(1)

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　　第三章　存货

　　第一节　存货的确认和初始计量

　　一、存货的定义与确认条件

　　存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。

　　工程物资不是存货。

　　受托代销商品不符合存货的确认条件。

　　存货的内容

　　“存货”包括7个项目：①在途物资(材料采购); ②原材料(材料成本差异);③周转材料(低值易耗品和包装物);④生产成本(在产品);⑤库存商品;⑥发出商品(含委托代销商品); ⑦委托加工物资。

　　注：“受托代销商品”入账不入表(与“受托代销商品款”抵销)，不列为受托方存货。

　　二、存货的初始计量

　　(一)外购存货

　　1.外购存货的成本构成

　　(1)买价;

　　(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括税法规定的可按运输费的7%抵扣的增值税 );

　　(3)运输途中的合理损耗;

　　(4)入库前的挑选整理费;

　　(5)其他税费(如关税等)。

　　2.不构成采购成本的内容

　　(1)增值税

　　(2)采购人员的差旅费(计入管理费用)

　　(3)入库后的仓储费(计入管理费用)

　　需要说明的是，商品流通企业(如沃尔玛、贸易公司等)的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用;另一种情况是金额较大，计入存货成本。但具体什么时候记呢?既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再冲减主营业务成本或计入期末库存存货成本。

　　运输途中的合理损耗

　　合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。举例来说，北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10块钱，买价一共是10000块，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢?是9000还是10000呢?还是10000，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。

　　3.途中不合理损耗的处理

　　途中不合理损耗，比照存货盘亏。不合理损耗包括管理不善的损耗和非常原因的损耗。前者增值税进项税额不得抵扣，应予以转出;后者仍可抵扣，无需转出。

　　(1)发现时

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　(2)查明原因后

　　借：其他应收款

　　管理费用

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢——待处流动资产损溢

　　4.外购存货的账务处理

　　(1)采购时

　　会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录;没有收到发票，则不能做账。

　　(2)入库时

　　会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。(两种传递方式)

　　以下的账务处理以实际成本法为例。

　　(1)采购时

　　收到发票时：

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　注意：

　　①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”;

　　②倘若是赊购，则贷记“应付账款”;

　　③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。

　　(2)入库时

　　收到仓库转来的外购收料凭证时：

　　①对于已收到发票的收料凭证

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　②对于未收到发票的收料凭证

　　收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录;倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。

　　月末暂估入库的处理

　　月末按暂估价入账：

　　借：原材料

　　贷：应付账款

　　下月初，用红字做同样的会计分录。

　　等收到发票账单时，再按正常程序入账。

　　注：以上均以原材料为例;若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。

　　外购存货习题

　　2009年6月8日，某工业企业购入一批A材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生装卸费170元，运输费1 000元(税法规定运费可以按7%抵扣增值税)，采购人员差旅费800元。12日， A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。

　　要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末计入资产负债表“存货”项目中A材料的金额，以及月末A材料的单位成本。

　　解答1

　　(1) 8日采购时

　　在途物资=20000 +170 +1000×(1-7%)=21100(元)

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　 21100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3470

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　24570

　　(2)12日入库时

　　原材料入账价值=21100-30×20=20 500

　　借：原材料　　　　 20 500

　　贷：在途物资　　　　 20 500

　　解答2

　　管理不善毁损在途物资600 (30×20)元，相应的增值税进项税额转出：600×17%=102

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　702

　　贷：在途物资 　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 102

　　报经批准后：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　 702

　　解答3

　　(3)30日暂估入库

　　6月25日原材料入库时不做账务处理。

　　借：原材料 　　　　　11 000

　　贷：应付账款 　　　　11 000

　　计入资产负债表中A材料的金额=20 500+11 000=31500(元)

　　月末原材料单位成本=31500 /(950+550)=21(元)

　　7月1日红字冲销原材料暂估入库的会计分录。

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