2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第3章(1)

　　(二)委托加工存货

　　委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及有关税费、运杂费等三部分。

　　若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以以下情况处理：

　　1.存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目 。

　　2.存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　委托加工存货的账务处理1

　　(1)发出原材料

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　(2)支付加工费和税金

　　借：委托加工物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　委托加工存货的账务处理2

　　借：委托加工物资

　　(或“应交税费——应交消费税”)

　　贷：银行存款

　　(3)收回物资

　　借：原材料(或库存商品)

　　贷：委托加工物资

　　☆受托方的会计处理

　　委托加工业务受托方的会计处理

　　(1)收到受托加工物资时

　　受托方不得作为存货入账，在备查簿中登记。

　　(2)发生加工成本时

　　借：生产成本

　　贷：原材料(辅料)、应付职工薪酬、制造费用等

　　委托方提供的原材料成本，不计入加工成本。

　　期末编制资产负债表时，“生产成本”科目余额应计入“存货”项目。 .

　　(3)加工完成交付委托方时

　　物资加工完成后，受托方不作为库存商品等入账，而是在备查簿中予以登记，直至交付委托方。

　　①确认加工费收入：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入(加工费收入)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　应交税费——应交消费税

　　②结转加工成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：生产成本

　　(三)投入和接受捐赠的存货

　　投资者投入的存货，按照投资合同价确定成本，不公允的除外。

　　接受捐赠取得的存货，应当按以下三种顺序确定实际成本：

　　(1)凭据金额——(2)市场价格——(3)未来现金流量的现值

　　接受捐赠举例

　　中天公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元。中天公司支付运杂费1000元。

　　原材料成本=10000+1000=11000(元)

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　11 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　　　11 700

　　控股股东和非控股股东的捐赠

　　一般的捐赠利得计入营业外收入。但是：

　　(1)但控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积(其他资本公积)。参见《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号 )。

　　(2)非控股股东的捐赠，应计入营业外收入;除非有确凿证据表明属于资本性投入，计入资本公积(其他资本公积)。

　　注：控股股东和非控股股东代为偿债的，与捐赠相同。

　　☆采购用于广告营销活动的特定商品

　　(1)订货

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　(2)收到商品

　　借：销售费用

　　贷：预付账款

　　注：不作为存货核算。

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