2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第3章(2)

　　二、存货成本的结转

　　鉴于存货是非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、企业合并、合并报表等内容的基础知识，所以，有必要进行补充。补充三部分知识：一是发出包装物的会计处理，二是周转材料成本的摊销方法，三是计划成本法。

　　(一)发出包装物的会计处理

　　发出原材料和库存商品放在应交增值税讲解。

　　发出存货的会计处理

　　一般企业的周转材料，主要是指包装物和低值易耗品。下面介绍包装物的会计处理，低值易耗品比照之。发出包装物的会计处理，主要有三种业务：(1)生产领用包装物;(2)随同商品出售的包装物;(3)出租、出借包装物。

　　1.生产领用包装物(如酒瓶)

　　借：制造费用

　　贷：周转材料

　　2.随同商品出售的包装物(如酒箱)

　　(1)不单独计价

　　借：销售费用

　　贷：周转材料

　　(2)单独计价

　　借： 银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借： 其他业务成本

　　贷：周转材料

　　3.出租、出借包装物

　　(1)收取押金

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款

　　(2)领取包装物

　　①出租包装物

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料

　　出租、出借包装物

　　②出借包装物

　　借：销售费用

　　贷：周转材料

　　账务处理以一次转销法为例。

　　(3)收取租金

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　(4)包装物逾期未退，视同销售

　　①将押金视同销售款

　　借：其他应付款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　②若包装物是应税消费品

　　借：其他业务成本

　　贷：应交税费——应交消费税

　　(5)包装物收回

　　①出租包装物

　　借：原材料

　　贷：其他业务成本

　　②出借包装物

　　借：原材料

　　贷：销售费用

　　(二)周转材料成本的摊销方法

　　一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。

　　五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。

　　(三)计划成本法

　　计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。

　　设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。

　　“原材料”科目无论何时都是计划成本。

　　计划成本=实际数量×计划单价

　　“材料成本差异” 科目

　　“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示;贷方发生额即节约额，用负数表示。

　　材料成本差异=实际成本-计划成本

　　实际成本=计划成本+材料成本差异

　　期末结存原材料的实际成本= “原材料”科目期末余额+“材料成本差异”科目的期末余额

　　注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。

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