2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第3章(3)

　　结论应用

　　一、若产品不减值，则原材料也不减值。即，如果产品不减值，则该原材料应按成本计量。

　　二、若产品减值，则原材料也必定减值。即，如果产品减值，则该原材料按可变现净值计量。而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。

　　结论的前提：计入产品成本的材料单位成本，与期末材料的单位成本相同。

　　用该结论分析这个例题和前述习题。做选择题时，可以通过计算产品的减值，得到材料的减值。产品减值的计算要简单得多，快得多，有助于节省考试时间。

　　(四)计提存货跌价准备的方法

　　1.计提对象

　　一般应按单项计提;量多价低的可按类别计提;同一地区的类似存货可以合并计提。

　　2.存货减值的迹象

　　(1)持续下跌，无望回升;

　　(2)产品的成本大于售价;

　　(3)转产产品的原材料，且本身减值;

　　(4)产品市价逐渐下跌;

　　(5)其他情形。

　　计提存货跌价准备的方法

　　3.零值的情形

　　(1)已霉烂变质;

　　(2)已过期且无转让价值;

　　(3)不需要且已无价值;

　　(4)其他情形。

　　4.同一项存货存在两类估计售价，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　5.存货跌价准备转回的处理

　　存货发生减值后价值又得到回升的，可以在原计提减值金额的范围内转回。

　　四、存货盘盈或盘亏

　　(一)存货盘盈的净收益

　　存货盘盈的净收益冲减管理费用。

　　(二)存货盘亏的净损失

　　1.计入管理费用;

　　2.计入营业外支出。

　　注：管理不善造成的净损失，增值税应进项税额转出;非常原因造成的净损失，无需进项税额转出。

　　与现金清查的会计处理进行比较。

　　存货盘亏例题

　　甲企业为增值税一般纳税人，其A材料购买成本为10元/公斤，2008年末盘点A材料，发现短缺1000公斤，经查明，其中200公斤是被洪水冲毁，300公斤由于管理不善霉烂变质，另外500公斤是定额内正常损耗。

　　『正确答案』税法规定，管理不善原因损失的材料，其增值税进项税额不得抵扣，应予以转出;自然灾害等损失的材料，进项税额仍可抵扣，无需进项税额转出。

　　进项税额转出=300×10×17%=510(元)

　　(1)发现盘亏时

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　10510

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　　　510

　　(2)报经批准后

　　营业外支出=200×10=2000

　　管理费用=300×(1+17%)+500×10=8510

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　8510

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　10510

　　本章小结1

　　本章重点有三个：

　　一是外购存货的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和其他税费等5个项目，不包括增值税进项税额、采购人员的差旅费、入库后的仓储费等3个项目。尤其要注意运费增值税进项税额的扣除和途中损耗的处理。

　　二是委托加工物资成本，包括原材料成本、加工税费和运杂费等3个项目。重点注意消费税的处理，收回后用于连续生产的，支付的消费税可以抵扣;收回后用于直接对外销售的，支付的消费税计入物资成本。同时还要注意受托方的会计处理。

　　本章小结2

　　三是期末计量。存货分为用于出售的存货和用于生产耗用的存货。重点掌握用于生产耗用的存货其减值的确定。材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-产品的销售税费 。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格;第二，未签订合同的部分，按市价计量。同一项存货数量多于销售合同的数量，应区分有销售合同和没有销售合同等两类存货，分别确定其可变现净值，分别确定存货跌价准备。

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