2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第4章(2)

　　【多次交易合并例题】

　　A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。20×5年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4000万元，公允价值为5000万元，尚未进行摊销。20×6年1月8日，B公司账面所有者权益为12000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。

　　要求：完成A公司20×6年1月8日账务处理。

　　【解答】

　　合并后的股权投资成本=12000× 60%=7200(万元)

　　原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值=1000(万元)

　　借：长期股权投资 6200(7200-1000)

　　贷：无形资产 4000

　　营业外收入 1000(5000-4000)

　　资本公积——资本溢价 1200(6200-5000)

　　(2)非同一控制下企业合并的会计处理

 

　　合并对价视同销售1

 

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　合并对价视同销售2

 

　　借：其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：原材料

　　合并对价视同销售3

 

　　合并对价视同销售4

 

　　合并对价视同销售5

 

　　合并对价视同销售6

 

　　☆2011年变化：非同一控制企业合并相关费用的处理

　　非同一控制下合并费用的处理：

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　注：非同一控制下合并费用不再计入购买成本，而是直接予以费用化，这是2011年教材的变化之处，当年一道综合题考察了该知识。

　　发行股票作为合并对价的发行费用：

　　借：资本公积——股本溢价

　　贷：银行存款

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