2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(1)

　　二、固定资产的初始计量

　　1.外购固定资产的成本

　　2.自行建造固定资产

　　3.投资者投入的固定资产

　　4.存在弃置义务的固定资产

　　1.外购固定资产的成本

　　(1)不需安装的设备

　　入账价值=买价+相关税费(不含增值税)

　　相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。

　　借：固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　固定资产的增值税

　　固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物;另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。

　　新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本(但小轿车、游艇和摩托车等消费税项目除外)。

　　建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付增值税17万元;购买一台中央空调，价款200万元，支付增值税34万元，则这两笔增值税不得抵扣，应该计入办公楼的成本。

　　固定资产的初始计量例题1

　　20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。

　　假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　( 1 000 000+5000×93% )1 004 650

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　170 350( 170 000+5000×7% )

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 175 000

　　接上例题改编

　　假设该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元。甲公司则其会计处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 904 185

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 100 465(折旧期09年2月~次年1月)

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　解答

　　借：银行存款 　　　　　　　　1 404 000

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　1 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000

　　注：销项税额=1 200 000×17%=204 000

　　借：固定资产清理 　　295815

　　贷：营业外收入 　　　　295815

　　(2)需要安装的设备

　　需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备;②安装;③固定资产入账。

　　固定资产的初始计量例题2

　　20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元;支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。

　　甲公司账务处理如下：

　　解答1

　　(1)购买设备

　　借：在建工程(买价+相关税费)　　　　 502 325( 500 000+2500×93% )

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85 175( 85 000+2500×7% )

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 587 500

　　(2)安装

　　借：在建工程(安装费用) 34 900

　　贷：原材料 　　　　　30 000

　　应付职工薪酬　　　　　　 4 900

　　解答2

　　注：此处原材料增值税进项税额5100元不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。

　　(3)固定资产入账

　　借：固定资产　　　　　 537 225

　　贷：在建工程 　　　　　537 225

　　固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。

 

　　借：在建工程

　　贷：未确认融资费用

　　③达到预定可使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　2.自行建造固定资产

　　(1)自营工程的会计处理

 

　　注：用于机器设备则无需计算销项税额或进项税额转出

　　自营工程

　　③工程物资盘亏盘盈

　　建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本;盘盈冲减工程成本。

　　工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”;盘盈计入“营业外收入”。

　　④相关税费

　　达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。

　　⑤试运行

　　在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车(即试运行)，试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料;如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程;如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。

　　⑥暂估入账

　　固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。

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