2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(2)

　　【解析】跳过资料(2)，看到最后一句话：“甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。”浏览一下5个问题，16小题和18小题是关于A生产设备的。

　　16.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

　　B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

　　C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

　　D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产更新改造期间，应该停止计提折旧，选项A正确;企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产，选项B错误;固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，因此，环保装置与A生产设备应确认为两项固定资产，分别按照各自的折旧方法和折旧方法计提折旧。故选项C和D错误。

　　18.甲公司20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是(　)。

　　A.937.50万元

　　B.993.75万元

　　C.1027.50万元

　　D.1125.00万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』更新改造期间为2008年2~3月。2008年环保装置应计提折旧额=600/5×9/12=90(万元)，A生产设备(不含环保装置)应计提折旧额(改造前的1月份和改造后的4～12月)=18000/16×1/12+9000/8×9/12=937.5(万元)，故A生产设备(含环保装置)2008年应计提折旧额=90+937.5=1027.5(万元)。

　　(2)为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。

　　至20×7年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。

　　17.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益

　　B.B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧

　　C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认

　　D.B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧

　　『正确答案』C

　　『答案解析』生产设备更换构件是更新改造，属于资本化支出，发生的成本应该计入B生产设备成本，选项A错误;B生产设备更换构件期间，停止计提折旧，选项B错误;固定资产更换部件，新部件价值应计入固定资产成本，同时将旧部件的账面价值转销，计入营业外支出，选项C正确;固定资产更新改造达到预定可使用状态时，重新确认为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧，选项D错误。

　　19.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是(　)。

　　A.83.33万元

　　B.137.50万元

　　C.154.17万元

　　D.204.17万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』更新改造期间为2008年1~10月。更新改造后B生产设备的入账价值=4800-800+2600=6600(万元)，2008年应计提折旧额(11~12月)=6600/8×2/12=137.5(万元)。

　　20.甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是(　)。

　　A.1165.00万元

　　B.1820.83万元

　　C.1965.00万元

　　D.2129.17万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A和B都是生产设备，其折旧额计入制造费用，构成产品成本，产品对外销售后，计入营业成本。上述生产设备对2008年利润总额的影响=A设备折旧1027.5+B设备折旧137.5+营业外支出800=1965(万元)。

　　(二)费用化支出

　　费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。

　　常见的是维修费。费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。

　　管理设备——管理费用;

　　销售设备——销售费用;

　　生产设备——管理费用(不是制造费用)。生产设备的折旧费、租赁费等记制造费用，但维修费应计入管理费用。因为计制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。

　　租入固定资产的后续支出

　　融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。

　　经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是二者中的较短者。

　　☆固定资产减值

　　固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。

　　可收回金额=max(公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值)

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。

　　固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。

　　往年真题

　　【2008年考题·综合题1/6(2)】

　　四、综合题(第1小题18分)

　　1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(6)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

　　20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。

　　甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：

　　借：固定资产减值准备 440

　　贷：资产减值损失　　　 440

　　要求：判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

　　『正确答案』固定资产减值准备一经计提，不得转回。但是，是否直接冲销转回减值准备440万元就是正确的呢?不是。因为还存在需要进一步计提减值的可能。

　　20×6年12月31日X设备的账面价值=6000-6000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2720(万元)

　　20×7年12月31日X设备的账面价值=2720-2720÷(10+2×12)×12=1760(万元)

　　20×7年12月31日X设备可收回金额2200大于账面价值1760，无需进一步计提减值准备。

　　编制更正差错的分录：

　　借：资产减值损失　　　　 440

　　贷：固定资产减值准备 　　440

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