2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(3)

　　四、综合题(第1小题18分。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目)

　　1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　480

　　贷：累计折旧　　480

　　要求：判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

　　『正确答案』不正确。

　　『答案解析』

　　2007年9月30日签订合同后，该办公用房已满足持有待售的三个条件：(1)决议(2)协议(3)一年内完成，因此应于当时即停止计提折旧，同时，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(新净残值)孰低计量。

　　2007年折旧额=(9800-200)/20×9/12=480×9/12=360(万元)，因此，甲公司多计了折旧额120万元，应编制更正会计差错的分录：

　　借：累计折旧　　　　120

　　贷：管理费用　　　　120

　　同时，还应将该固定资产的账面价值调低至公允价值减去处置费用后的净额。

　　2007年9月30日账面价值=9800-480×5.5=7160

　　公允价值减去处置费用后的净额=6200-0=6200

　　调整差额=7160-6200=960

　　将该差额确认为资产减值损失，分录为：

　　借：资产减值损失 　　　　　960

　　贷：固定资产减值准备　　　 960

　　四、盘亏和盘盈

　　1、盘亏

　　(1)发现盘亏时

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　(2)报经批准后

　　借：其他应收款

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　2、盘盈(视同前期差错)

　　(1)发现盘盈时

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　(2)报经批准后

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

　　盈余公积——法定盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　3、盘盈盘亏大汇总

　　A.现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管理费用;

　　B.存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用;

　　C.计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用;

　　D.自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计入营业外支出;

　　E.固定资产盘盈的净收益计入以前年度损益调整，固定资产盘亏的净损失计入营业外支出。

　　本章小结1

　　本章的重点有四个：

　　一是固定资产入账价值的确定，主要注意增值税、弃置费用的处理。

　　二是自行建造固定资产的核算，主要注意工程物资盘亏毁损、领用原材料和产品、试运行、暂估入账等，以及安全生产费用的核算。

　　本章小结2

　　三是折旧范围和折旧方法，主要注意不计提折旧的6种固定资产和应该计提折旧的7种固定资产，以及双倍余额递减法和年数总和法。固定资产改扩建，主要注意部件替换的核算。

　　四是持有待售的固定资产。划分待售的三个条件，停止折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，计提减值准备。停止待售时，按照可收回金额与假设没有划分为待售的账面价值孰低计量。

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