2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第6章(1)

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　　第六章　无形资产

　　第一节　无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的定义与特征

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　可辨认性的条件之一：1.能够单独出售或转让;2.产生于合同性权利或法定权利。

　　商誉不能脱离其他资产而独立存在，是不可辨认的资产，因此，商誉不是无形资产。吸收合并形成的商誉，记在主并方的账簿中及其个别资产负债表中;控股合并形成的商誉，记在合并资产负债表中。企业自创的商誉，不得确认。

　　二、无形资产的内容

　　我国准则规定的无形资产有6种：专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、专营权、著作权。

　　1. 专利权与非专利技术的区别

　　(1)在法律保护方面，专利权受法律保护，而非专利技术不受法律保护;(2)在机密性方面，专利权必须公开技术要点，而非专利技术严格保密;(3)在享有权利的期限方面，专利权有法定的有效期限，而非专利技术没有法律规定的有效期限。

　　2.专营权(也称特许经营权)一般有两种形式：一是由政府机构授权;二是企业间通过签定的合同授权。

　　3.土地使用权：

　　作为固定资产的土地，是历史原因形成的;现在企业取得的土地(使用权)，均作为无形资产核算。

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产的初始计量，要根据取得的来源。

　　(一)外购的无形资产成本

　　入账价值=买价+相关税费

　　相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用、借款费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。借款费用是指符合资本化条件的利息支出等。

　　延长信用条件购置无形资产

 

　　往年真题

　　【2009年原考题·单选题】一题4问4分。

　　甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为16 000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。

　　购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已经资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1 000万元。该项目年末仍在开发中。

　　(2)2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6题至第9题。

　　6.下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理

　　B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12 000万元计量

　　C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量

　　D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

　　『正确答案』B

　　『答案解析』购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以属于非同一控制企业合并，选项A错误;非同一控制企业合并，应该按照合并成本12 000万元作为长期股权投资的初始投资成本，由于采用成本法核算，无需调整其入账价值，选项B正确;购买日合并报表中取得的无形资产应该按照公允价值650计量，选项C错误;合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，选项D错误。

　　7.甲公司竞价取得专利权的入账价值是(　)。

　　A.1 800万元

　　B.1 890万元

　　C.1 915万元

　　D.1 930万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』无形资产(专利权)入账价值=1 800+90=1 890(万元)。外购的无形资产成本=买价+相关税费

　　相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用、符合资本化条件的利息支出等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。

　　8.下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益

　　B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益

　　C.管理系统软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量

　　D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』每年实际支付的管理系统软件价款冲减长期应付款，选项A错误;当月增加的无形资产当月开始摊销，管理系统软件应自7月起摊销，选项B错误;管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值，选项C错误;管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额，即未确认融资费用454(5 000-4 546)，在付款期限内分摊计入财务费用，选项D正确。

　　9.下列各项关于甲公司于20×8年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是(　)。

　　A.长期应付款为4 000万元

　　B.无形资产(专利权)为1 543.50万元

　　C.无形资产(管理系统软件)为4 500万元

　　D.长期股权投资(对丙公司投资)为12 800万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　A.“长期应付款”项目=长期应付款-未确认融资费用。

　　20×8年12月31日：

　　“长期应付款”科目余额=4 000

　　“未确认融资费用”科目余额=454-3 546×5%×1/2=365

　　“长期应付款”账面价值=4 000-365=3 635

　　选项A错误;

　　B.无形资产(专利权)账面价值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5(万元)，选项B正确;

　　C.无形资产(管理系统软件)账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)，选项C错误;

　　D.对长期股权投资(丙公司)采用成本法核算，2008年末的账面价值即初始投资成本12 000万元，选项D错误。

　　(二)投资者投入的无形资产

　　投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账(显失公允的除外)。

　　借：无形资产

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本溢价(或资本溢价)

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