2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第6章(3)

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　　第三节　无形资产的后续计量

　　一、无形资产后续计量的原则

　　无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销;使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应每年进行减值测试。

　　(一)估计无形资产的使用寿命

　　估计使用寿命应考虑的因素：

　　1.产品寿命周期

　　2.技术、工艺等

　　3.行业运用的稳定性和产品的市场需求

　　4.竞争者的行动

　　5.维护支出

　　6.控制期限

　　7.与其他资产使用寿命的关联性等

　　(二)无形资产使用寿命的确定

　　使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限的较短者。一般来说，专利权(10年或20年)、商标权(10年)和著作权(50年)为法定期限，专营权(即特许经营权)和土地使用权为合同期限，而非专利技术通常没有使用期限。因此，非专利技术通常属于使用寿命不确定的无形资产，而专利权、商标权、著作权、专营权和土地使用权通常属于使用寿命有限的无形资产。

　　(三)无形资产使用寿命的复核

　　使用寿命确定后，在以后的会计期间，要进行复核。如果根据最新证据，变更无形资产的使用寿命或摊销方法，那么，要按照会计估计变更处理。这点和固定资产是相一致的。

　　二、使用寿命有限的无形资产

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

　　(一)摊销期和摊销方法

　　当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。

　　摊销方法企业自行确定，企业可以采用任何能够反映无形资产经济利益实现方式的方法来摊销无形资产。无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。

　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。对比固定资产。

　　无形资产的摊销一般应计入管理费用，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。

　　(二)残值的确定

　　无形资产的残值一般为零。

　　除非：有第三方承诺结束时愿意购买;存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。

　　如果残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　(三)无形资产摊销的会计处理

　　无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。记入制造费用是极少数情况。

 

　　三、使用寿命不确定的无形资产

　　对于使用寿命不确定的无形资产不摊销(不能确定摊销期限)，应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为：

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试;而寿命不确定的，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都得进行减值测试。

　　☆无形资产减值

　　无形资产减值测试，可收回金额低于账面价值的，应确认减值损失。

　　可收回金额是按照公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值二者中的较高者来确定的。

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。

　　无形资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、残值和摊销方法。

　　详见第八章资产减值。

　　※无形资产的账面价值

　　使用寿命有限的无形资产账面价值=账面余额-累计摊销-减值准备

　　使用寿命不确定的无形资产账面价值=账面余额-减值准备

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