2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第7章(2)

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　　第二节　投资性房地产的确认与初始计量

　　一、投资性房地产的确认

　　(一)确认日期

　　1.已出租的土地使用权：租赁期开始日

　　2.持有并准备增值后转让的土地使用权：管理当局书面决议日

　　3.已出租的建筑物：租赁期开始日(空置建筑物是管理当局书面决议日)

　　没有达成租赁协议之前，应先确认为固定资产(简便起见，无形资产略，下同)，租赁期开始日之后，再确认为投资性房地产。外购投资性房地产的房地产初始计量，比照固定资产。

　　(二)自行建造投资性房地产的确认与初始计量

　　自行建造的房地产，只有在建造完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值(二者缺一不可)，才能确认为投资性房地产。

　　自行建造投资性房产的成本，包括土地开发费、建筑成本、资本化借款费用等，并不包括建筑物所占用土地的成本，建筑物和土地使用权分别确认为两项不同的投资性房地产。

　　二、投资性房地产的后续支出

　　符合确认条件的后续支出，予以资本化，比照固定资产的资本化后续支出(如更新改造，会提高资产产生经济利益的能力);对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的(有计划即可，无需签订租赁合同)，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，且不计提折旧或摊销;进入改扩建过程，并不通过“在建工程”科目核算，而将其账面价值转入“投资性房地产(在建)”科目。

　　不符合条件的后续支出，计入“其他业务成本”，比照固定资产的费用化后续支出(如日常修理) 。

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