2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第8章(1)

　　查看汇总：2012注册会计师《会计》强化辅导讲义汇总

　　第八章　资产减值

　　第一节　资产减值概述

　　一、资产减值的范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

　　教材例举了适应资产减值准则的7种资产的减值：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

　　补充两种：在建工程、工程物资。

　　9种不可转回的减值

　　资产减值准则(即本章)规范以下9种资产的减值：

　　(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备;(无重大影响的投资，适应金融工具准则，也不得转回)

　　(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备(比照固定资产减值准备);

　　(3)固定资产——固定资产减值准备;

　　(4)生产性生物资产——生产性生物资产减值准备(比照固定资产减值准备);

　　(5)无形资产——无形资产减值准备;

　　(6)商誉——商誉减值准备(比照无形资产减值准备);

　　(7)油气资产——油气资产减值准备。

　　(8)在建工程——在建工程减值准备(比照固定资产减值准备);

　　(9)工程物资——工程物资减值准备(比照固定资产减值准备)。

　　可转回的减值

　　其他章节规范的资产减值：

　　(1)应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备(可转回);

　　(2)存货——存货跌价准备(可转回);

　　(3)持有至到期投资——持有至到期投资减值准备(可转回);

　　(4)可供出售金融资产——可供出售金融资产(可转回);

　　(5)贷款——贷款损失准备(可转回);

　　(6)未担保余值——未担保余值减值准备(可转回)。

　　(7)消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备(比照存货跌价准备);

　　(8)抵债资产——抵债资产跌价准备(比照存货跌价准备);

　　(9)损余物资——损余物资跌价准备(比照存货跌价准备)。

　　二、资产减值的迹象与测试

　　(一)减值迹象

　　1. 外部信息来源

　　(1)资产市价大幅下跌;

　　(2)环境或市场发生重大不利变化;

　　(3)市场利率等的大幅提高。

　　2.内部信息来源

　　(1)资产已陈旧或损坏;

　　(2)资产被终止使用;

　　(3)资产的经济绩效低于预期。

　　(二)减值的测试

　　一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试。但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。

　　根据重要性原则，资产存在下列情况时可以不测试：

　　(1)以前期间资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。

　　(2)以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

　　2011年注册会计师考试《会计》真题及答案