2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第8章(4)

　　【解答4 】

　　B：新资产组B减值损失84.5，要在原资产组B300万和办公楼分摊额112.5万之间进行分摊。

　　原资产组B分摊减值损失= 84.5×300/(300+112.5)=61.45

　　办公楼分摊额分摊减值损失= 84.5×112.5/(300+112.5)=23.05

　　C：新资产组C减值损失8，要在原资产组C400万和办公楼分摊额150万之间进行分摊。

　　原资产组C分摊减值损失=8×400/(400+150)=6

　　办公楼分摊额分摊减值损失=8×150/(400+150)=2

　　【解答5 】

　　对资产组B、C和办公楼确认减值损失、计提减值准备(A未减值)：

　　借：资产减值损失——资产组B 　　　61.45

　　资产减值损失——资产组C 　　　　　6

　　资产减值损失——办公楼 　　　　25.05(23.05+2)

　　贷：固定资产减值准备——资产组B 　　61.45

　　固定资产减值准备——资产组C 　　　6

　　固定资产减值准备——办公楼 　　　　25.05

　　【解答6 】

　　计提减值准备之后，资产组A、B、C和办公楼的账面价值为：

　　资产组A账面价值=200-0=200

　　资产组B账面价值=300-61.45 =238.55

　　资产组C账面价值=400-6=394

　　办公楼账面价值=300-25.05=274.95

　　至此，完成了第一层次的减值测试。

　　第二层次的减值测试

　　第二层次：将不可分摊的总部资产研发中心，以及办公楼和ABC三个资产组，构建成一个资产组组合，从而计算研发中心的减值。

　　(1)计算资产组组合的减值损失，即确定资产组组合的账面价值和可收回金额。

　　资产组组合的账面价值=(A200+B238.55+C394+办公楼274.95)+研发中心100=1107.50+100=1207.50

　　资产组组合的减值损失=账面价值1207.50-可收回金额1440=-232.5。可见，资产组组合的没有减值，组合内每个项目均未进一步减值，因此，研发中心并未减值，其他四个项目也不必进一步确认减值损失。第一层次的减值损失就是最终的减值损失，第一层次计提减值的会计分录就是最终的会计处理。

　　假设将资产组组合可收回金额1440改为1000万元。则如何进行减值测试呢?

　　资产组组合减值损失=1207.50-1000=207.50

　　研发中心分摊减值损失=207.50×100/(1107.50+100)=17.18

　　资产组ABC和办公楼(第一层次资产组)分摊减值损失=207.50×1107.5/(1107.50+100)=207.50-17.18=190.32

　　资产组A分摊减值损失=190.32× 200/1107.50=34.37

　　资产组B分摊减值损失=190.32× 238.55/1107.50=40.99

　　资产组C分摊减值损失=190.32× 394/1107.50=67.71

　　办公楼分摊减值损失=190.32× 274.95/1107.50=47.25

　　累计减值损失

　　此处假设资产组A、B和C分摊减值损失之后，组内各资产的账面价值均不低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。

　　这是各个资产组在第二个层次需要确认减值损失。

　　把第二层次的减值损失与第一层次的减值损失进行累计，得到最终应计提的减值损失。

　　资产组A累计减值损失=34.37+0=34.37

　　资产组B累计减值损失=40.99+61.45=102.44

　　资产组C累计减值损失=67.71+6=73.71

　　办公楼累计减值损失=47.25+25.05=72.30

　　研发中心累计减值损失=17.18(无第一层次)

　　账务处理

　　借：资产减值损失 (借方对应)

　　贷：固定资产减值准备——资产组A 　　34.37

　　固定资产减值准备——资产组B 　　102.44

　　固定资产减值准备——资产组C 　　73.71

　　固定资产减值准备——办公楼 　　72.30

　　固定资产减值准备——研发中心　 17.18

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

　　2011年注册会计师考试《会计》真题及答案