2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第8章(5)

　　【例题8】改编

　　甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格对乙企业进行吸收合并。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，其中，固定资产1000万元，原材料500万元，没有负债和或有负债。

　　假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认资产的账面价值为1 350万元。

　　解析购买日的会计处理

　　本例中甲乙合并属于非同一控制下的吸收合并。 20×7年1月1日甲企业取得对乙企业投资时的账务处理为：

　　借：固定资产 　　　　1000

　　原材料　　　　　 500

　　商誉 　　　　　　100

　　贷：银行存款 　　　　1600

　　2007年12月31日商誉减值测试

　　乙企业的所有资产被认定为一个资产组，假设称为乙资产组，则：

　　乙资产组=可辨认资产+(不可辨认的资产)商誉

　　乙资产组的账面价值=可辨认资产1350+商誉100 =1450

　　乙资产组的减值损失=账面价值1450-可收回金额1000=450。

　　会计处理

　　这450万减值损失，首先冲减商誉的全部账面价值即100万，剩余的350万减值损失由可辨认资产承担。

　　甲企业计提减值准备、确认减值损失的账务处理为：

　　借：资产减值损失——商誉 　　　　　　100

　　——固定资产、存货等 350

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　 100

　　固定资产减值准备、存货跌价准备等 350

　　这笔分录应记在甲企业的账簿中，列入其资产负债表中。

　　小结

　　确认减值损失后，在甲企业的账簿中，合并时原从乙企业取得的固定资产和存货等资产的账面价值为1000万，商誉账面价值为0。

　　往年真题

　　【2011年考题·多选题】一题2分。

　　3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

　　E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　『正确答案』ABCDE

　　【2008年考题·计算题】一题10分。

　　三、计算及会计处理题(第3小题10分)

　　3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：

　　(1)甲公司的总部资产为一项电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20×8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。

　　经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

　　经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20×8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

　　经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

　　至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

　　(6)其他资料如下：

　　1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

　　2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。

　　3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表”内。

　　(2)计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

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