2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第9章(1)

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　　第九章　负债

　　第一节　流动负债

　　一、短期借款

　　期末计提利息：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　企业绝大部分的负债，都是金融负债;但预计负债和递延所得税负债不属于金融负债。金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，通过“交易性金融负债”科目核算(衍生金融负债除外)。交易性金融负债，主要是指短期应付债券。

　　交易性金融负债的会计处理

 

　　2.期末计息、计价

 

　　2.处置负债时

 

　　三、应付票据

　　如果带息票据的期限跨越期末，则应计提出票日至期末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

　　四、应付及预收账款

　　(一)应付账款

　　应付账款应按发票价格全额入账(不扣除折扣)，实际付款时如果享受现金折扣，则冲减财务费用。

　　(二)预收账款

　　预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　与预付账款对比：

　　预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接记入“应付账款”科目的借方。

　　五、职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　“职工” 包括三类：一是订立了劳动合同的; 二是董事和监事等;三是提供职工类似服务的人员。

　　职工薪酬的内容：工资 、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。

　　既包括在职期间的，也包括离职后的;既包括给职工本人的，也包括给其被赡养人的福利。

　　【2009年新考题·多选题】

　　【2009年新考题·多选题】一题1问2分，考察了职工薪酬的范围。

　　10.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有(　)。

　　A.为职工支付的补充养老保险

　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』职工薪酬包括8项：工资 、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出。选项A为职工支付的补充养老保险，属于五险之一;选项B因解除职工劳动合同支付的补偿款，属于辞退福利;选项C为职工进行健康检查而支付的体检费，属于福利费;选项D因向管理人员提供住房而支付的租金，属于非货币性福利;选项E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费，属于两个经费之一。

　　(二)职工薪酬的确认和计量

 

　　非货币性职工薪酬的计量1

　　1.以产品发放福利

　　账务处理应视同销售，确认销售收入和销售成本;增值税也视同销售。

　　非货币性职工薪酬例题

　　某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

　　解答

　　计提产品福利时：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　 696 150 [85×7000×(1+17%)]

　　管理费用 　　　　　　　　　　122 850 [15×7000×(1+17%)]

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　819 000

　　注：从金额上来说，计提的福利支出应包含增值税。

　　用产品(彩电)发放福利时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 　 819 000

　　贷：主营业务收入 (售价)　　　　　　 700 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)119 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　 　　 500 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　 　 　 500 000

　　确认了销售收入和销售成本，按售价计算了销项税额。

　　购买电暖气时(增值税不能抵扣，不按存货核算)：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 　58 500

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　 　58 500

　　非货币性职工薪酬的计量2

　　2.以房产等无偿提供给职工使用

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧等

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

　　3.向职工提供补贴商品

　　(1)有服务年限条件的，将补贴长期待摊后比照工资处理。

　　(2)没有服务年限条件的，将补贴一次计入管理费用。

　　(三)辞退福利的确认和计量

　　1.辞退福利的涵义与确认

　　(1)涵义：辞退福利是对提前辞退(含内退)支付的补偿，应在辞退期确认;退休金是对职工服务的补偿;离职后福利不是辞退福利。

　　(2)确认：“辞退”应制定了正式辞退计划(董事会批准、一年内完毕);不能单方面撤销。

 

　　☆补偿款项超过一年的辞退福利

 

　　折现率的确定

　　辞退工作在1年内完成但付款时间超过1年的，应当选择同期限国债利率作为折现率，以折现后的金额计入当期损益和应付职工薪酬(辞退福利);不存在与辞退福利支付期相匹配国债利率的，应当以短于辞退福利支付期限的国债利率为基础，并根据国债收益率曲线采用外推法估计超出期限部分的利率，合理确定折现率。

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