2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第9章(1)

　　三个相关准则

　　准则一：非货币性资产交换

　　按《非货币性资产交换》准则规定，以存货换取其他非货币性资产，会计处理分为按公允价值计量和按账面价值计量两种情形。倘若该交易具有商业实质且资产的公允价值能够确定，则采用公允价值计量;否则，采用账面价值计量。采用公允价值计量的，换出存货视同销售，确认出售损益;采用账面价值计量的，换出存货直接转销账面价值，不确认出售损益。按增值税法的规定，以库存商品换取其他非货币性资产，不管会计上按公允价值计量还是按账面价值计量，均应计算缴纳增值税。

　　【例题4·计算题】

　　2009年7月1日，甲公司以一批库存商品交换A公司一项非专利技术。A公司非专利技术的账面原价为10000元，在交换日的累计摊销为6000元，公允价值为5850元。甲公司库存商品的账面价值为4000元，在交换日的公允价值为5000元，计税价格等于公允价值。假设甲公司和A公司适用的增值税税率均为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。不考虑其他因素。

　　『正确答案』分析：该交易具有商业实质且资产公允价值能够计量，应按公允价值计量，换出资产视同销售。

　　甲公司的账务处理为：

　　借：无形资产 　　　　　　　　　　　5850

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850

　　借：主营业务成本 　　4000

　　贷：库存商品　　　　　 4000

　　【例题5·计算题】

　　2009年7月1日，乙公司以一批库存商品交换B公司一项非专利技术。B公司非专利技术的账面原价为10000元，在交换日的累计摊销为6000元。乙公司库存商品的账面价值为4000元，在交换日的计税价格为5000元。乙公司的库存商品和B公司的非专利技术均无法确定公允价值。假设乙公司和B公司适用的增值税税率均为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。不考虑其他因素。

　　『正确答案』会计处理

　　分析：该交易换入资产和换出资产公允价值均无法确定，应按账面价值计量，换出资产直接转销账面价值，不确认出售损益。但增值税应视同销售，计算销项税额。

　　乙公司的账务处理为：

　　借：无形资产　　　　　　　 　　　　4850

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850(5000×17%)

　　准则二：企业合并

　　按《企业合并》准则规定，以存货作为合并对价取得子公司股权的，会计处理应区分非同一控制下的企业合并和同一控制下的企业合并两种情形。非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量，作为合并对价转出存货应视同销售，确认销售损益;同一控制下的企业合并，采用账面价值计量，转出存货直接转销账面价值，不确认出售损益。按增值税法的规定，将库存商品用于对外投资，不管是用于非同一控制下的企业合并还是同一控制下的企业合并，均应视同销售，计算缴纳增值税。

　　【例题6·计算题】

　　2009年7月1日，丙公司以一批库存商品作为合并对价，取得同一集团内C公司的70%股权。合并日，C公司净资产账面价值为10000元，可辨认净资产公允价值为11000元。丙公司库存商品的账面价值为4000元，在合并日的公允价值为5000元，计税价格等于公允价值。假设丙公司和C公司适用的增值税税率均为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。不考虑其他因素。

　　『正确答案』会计处理

　　分析：同一控制下的企业合并，采用账面价值计量，转出存货直接转销账面价值，但应计算增值税销项税额;长期股权投资按照享有子公司净资产账面价值份额7000(10000×70%)元作为入账价值;双方贷差计入资本公积。

　　丙公司的账务处理为：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　7000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　 2150

　　【例题7·计算题】

　　2009年7月1日，丁公司以一批库存商品作为合并对价，取得无关联方关系的D公司70%股权。合并日，D公司净资产账面价值为10000元，可辨认净资产公允价值为11000元。丁公司库存商品的账面价值为4000元，在合并日的公允价值为5000元，计税价格等于公允价值。假设丁公司和D公司适用的增值税税率均为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。不考虑其他因素。

　　【答案】

　　分析：非同一控制下的企业合并，采用公允价值计量，转出存货确认销售损益;长期股权投资按照合并对价的公允价值5850(5000+850)元作为入账价值。

　　会计处理

　　丁公司的账务处理为：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　5850

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 850

　　借：主营业务成本 　　　4000

　　贷：库存商品 　　　　　　4000

　　准则三：债务重组

　　按《债务重组》准则规定，以存货抵偿债务的，应按公允价值计量，转出存货视同销售，确认销售损益。按增值税法的规定，将库存商品用于偿债，应视同销售，计算缴纳增值税。

　　【例题8·计算题】

　　2009年7月1日，己公司以一批库存商品抵偿前欠F公司的货款。由于己公司发生财务困难，无法支付F公司的7000元货款，经双方协商，F公司同意己公司以库存商品抵债。己公司该批库存商品的账面价值为4000元，公允价值为5000元，计税价格等于公允价值。假设己公司和F公司适用的增值税税率均为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。不考虑其他因素。

　　『正确答案』会计处理

　　己公司的账务处理为：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　7000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 850

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 1150

　　借：主营业务成本 　　4000

　　贷：库存商品 　　　　　4000

　　【例题9·单选题】(2010年)

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　【解析】快速浏览四笔业务，仔细阅读两个题目要求，再做四笔业务。

　　(1) 甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

　　『答案解析』产品用于对外投资，增值税和所得税均视同销售。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　76.05(65+11.05)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　65

　　应交税费——应交增值税(销项税额)11.05(65×17%)

　　借：主营业务成本　　50

　　贷：库存商品　　　　50

　　(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

　　『答案解析』产品用于债务重组，按债务重组准则规定处理，即增值税和所得税均视同销售。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　32

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　25

　　应交税费——应交增值税(销项税额)4.25(25×17%)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　2.75(32-25-4.25)

　　借：主营业务成本　　　20

　　贷：库存商品　　　　20

　　(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

　　『答案解析』原材料用于在建工程，所得税视为自用，无需纳税;增值税区分在建工程属于建筑物还是机器设备，建筑物在建工程应进项税额转出，机器设备在建工程则无需进项税额转出。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)5.1(30×17%)

　　注：此处假设为建筑物在建工程。

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