2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第9章(1)

　　(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

　　『答案解析』用产品发放职工福利，增值税和所得税均视同销售。

　　借：应付职工薪酬 　　　　　　　16.38(14+2.35)

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　14

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.38(14×17%)

　　借：主营业务成本　　　10

　　贷：库存商品　　　　10

　　上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。

　　3.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是(　)。

　　A.90万元

　　B.104万元

　　C.122万元

　　D.136万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。营业外收入2.75不属于收入，属于利得。

　　4.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是(　)。

　　A.2.75万元

　　B.7万元

　　C.17.75万元

　　D.21.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=2.75。

　　小结：本题还可以要求回答上述业务对当年利润的影响(销售利润+债务重组利得)、对增值税的影响等等。本题涉及到了用产品对外投资、债务重组和发放职工福利，以及将原材料用于在建工程，另外还需注意将产品用于在建工程、用原材料发放职工福利、用原材料或产品进行非货币性交换、支付合并对价等特殊业务的会计处理。

　　(5)缴纳增值税

　　向税务机关缴纳本月的增值税：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　向税务机关缴纳以前各期欠交的增值税：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　(6)月末结转增值税

　　月末，企业应结出“应交税费——应交增值税”科目余额，把应交未交或多交的增值税转入“应交税费——未交增值税”科目。

　　转出应交未交的增值税：

　　借：应交税费——应交增值税( 转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　转出多交的增值税：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　注：“多交的增值税”是指“已交税金”中多交的部分。

　　【例题10·计算题】

　　某增值税一般纳税人企业，存货按实际成本记账，6月初“应交税费——未交增值税”科目贷方余额20万元，6月份的有关业务如下：①向农民购进农产品一批，收购价为800万元。另外，发生运杂费116万元，其中，运费100万元，装卸费16万元。款项已付，货物已入库;②不动产在建工程领用一批原材料，该批材料采购成本400万元，采购时支付增值税进项税额68万元，领用时该批材料计税价格为600万元;③将一批成本为500万元(采购时支付增值税进项税额85万元)、计税价格为700万元的原材料作为福利发放给职工;④用银行存款购进一台不需安装的机器设备，支付价款1000万元，增值税进项税额170万元;⑤向税务机关交纳增值税70万元，其中，20万元为缴纳上月未交增值税。

　　要求：对上述业务进行账务处理，并完成月末转出未交或多交增值税的账务处理。

　　【答案】

　　①进项税额=800×13%+100×7%=111

　　采购成本=800+116-111=805

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　805

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 111

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 916

　　②属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定不计税

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　468

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 68

　　③属于增值税不予于抵扣项目且所得税法规定视同销售

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 785

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　700

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85

　　借：其他业务成本 　　500

　　贷：原材料 　　　　　500

　　④固定资产进项税额准予抵扣

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1170

　　⑤缴纳增值税

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 50

　　应交税费——未交增值税　　　　　　 20

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　70

　　月末结转增值税：

　　“应交税费——应交增值税”科目贷方发生额=68+85=153(万元)

　　“应交税费——应交增值税”科目借方发生额=111+170+50=331(万元)

　　“应交税费——应交增值税”科目借方余额=331-153=178(万元)

　　转出多交的增值税：

　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　 50

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 50

　　即，月末“应交税费——应交增值税”科目借方余额178万元中，50万元是“已交税金”形成的，128万元是“进项税额”形成的。月末只转出“多交”的已交税金50万元，进项税额余额128万元无需转出，留待下月抵扣。

　　小结

　　期末， “应交税费——应交增值税”科目不会出现贷方余额，但可能存在借方余额。

　　①某企业本月发生增值税进项税额8万元，销项税额6万元，则月末不需要编制会计分录。这种情况下，月末“应交税费——应交增值税”账户有借方余额2万元，留待下月抵扣。

　　②某企业本月发生增值税进项税额8万元，已交税金3万元，销项税额10万元，则月末应转出多交增值税1万元。

　　③某企业本月发生增值税进项税额8万元，已交税金3万元，销项税额6万元，则月末应转出多交增值税3万元。

　　2.小规模纳税人

　　(1)小规模纳税人概述

　　小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映;其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。

　　(2)应纳增值税额的计算

　　应纳增值税=不含税销售额×征收率3%

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　注：小规模纳税企业的征收率为3%。

　　(3)账户设置及账务处理

　　小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。

　　小规模纳税人的账务处理：

　　借：在途物资

　　贷：银行存款

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税

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