2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第10章(1)

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　　第十章　所有者权益

　　第一节　所有者权益核算的基本要求

　　一、权益工具和金融负债的区分

　　企业发行金融工具，应在初始确认时将其划分为金融资产、金融负债或权益工具。通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到难以区分的情况。例如，企业发行的、须用自身股票进行结算的期权，如果采用现金净额结算，则可能确认为金融负债;如果采用固定数量股票结算，则可能确认为权益工具。

　　会计处理

　　采用现金净额结算的金融工具，属于发行方的金融负债，通过“衍生工具”等科目核算。

　　以固定数量股票结算的金融工具，属于发行方的权益工具。作为权益工具的金融工具，直接通过“资本公积”等所有者权益科目核算。

　　注： “衍生工具”科目属于共同类会计科目，所谓共同类，是指既是资产类科目(借方)，也是负债类科目(贷方)。

　　【例题1·计算题】

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为102元)，EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。

　　其他有关资料如下：

　　(1)合同签定日 20×7年2月1日

 

　　(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日

　　(3)20×7年2月1日每股市价 100元

　　(4)20×7年12月31日每股市价 104元

　　(5)20×8年1月31日每股市价 104元

　　(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元

　　(7)期权合同中的普通股数量 1 000股

　　(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元

　　(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元

　　(10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元

　　假定不考虑其他因素，ABC公司(期权发行方)的账务处理如下：

　　只能在到期日行权，美式期权是到期前都可行权

　　情形1：期权将以现金净额结算

　　以现金净额结算的期权，则属于金融负债。

　　(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：

 

　　情形3：以固定股票结算

　　以固定股票结算方式，属于权益工具。

 

　　(2)20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。

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