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(3)20×8年1月31日,ABC公司向EFG公司交付1 000股本公司普通股,同时收取102 000元现金。
二、混合工具的分拆
混合工具既含有负债成份,有含有权益成份,如可转换公司债券。混合工具在初始确认时,应进行分拆。比如,可转换公司债券初始确认时,应分拆负债成份和权益成份,具体会计处理参见第九章负债中的可转换公司债券部分。
☆去年新增:认股权证与债券相分离的可转换公司债券
企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券,所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的,应确认为一项权益工具(资本公积),并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。其会计处理与一般的可转换公司债券相似。
可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份(普通债券)和权益成份(认股权) :
负债成份的公允价值(即普通债券发行价格)=未来现金流量现值(按普通债券市场利率折现)
权益成份(认股权)的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
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