2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第10章(3)

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　　第三节　资本公积

　　资本公积包括“资本溢价(或股本溢价)”和“其他资本公积”等两个明细科目。

　　一、资本溢价或股本溢价

　　【例题2·计算题】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。为什么丁股东记实收资本100万?

　　解答

　　甲乙丙占的股份比例=1-25%=75%

　　新的实收资本=300÷75%=400

　　丁占有的资本份额=400×25%=100

　　资本溢价=180-100=80

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 1 800 000

　　贷：实收资本——丁 1 000 000

　　资本公积——资本溢价 800 000

　　二、其他资本公积

　　“其他资本公积” 的内容包括四项：

　　1.权益法核算的长期股权投资其他权益变动(初始投资成本低于应享有被投资方净资产公允价值份额的差额记为营业外收入)。

　　2.以权益结算的股份支付。

　　3.自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产产生的贷差(借差是公允价值变动损失)。

　　4.可供出售金融资产公允价值变动、重分类以及外币可供出售金融资产汇兑差额。

　　注：资本公积(资本溢价)的唯一用途是转增资本(其他资本公积不能转增资本)。

　　【例题3·选择题】(2007)

　　下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有(　)。

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，明细科目为资本溢价，处置长期股权投资时不需要结转计入损益(因为是资本交易形成的);选项B长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积，明细科目为其他资本公积，处置投资时转入投资收益;选项C可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，明细科目为其他资本公积，处置资产时转入投资收益;选项D持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积，明细科目为其他资本公积，处置资产时转入投资收益;选项E自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积，明细科目为其他资本公积，处置房地产时转入其他业务成本。后四项都属于资产交易。

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