2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第10章(4)

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　　第四节　留存收益

　　一、盈余公积

　　法定盈余公积的3个百分比：我国公司法规定，法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。用法定盈余公积转增资本的，留存的法定盈余公积不应少于转增前注册资本的25%。注：《公司法》中的法定公积金，是指会计上的法定盈余公积，不包括资本公积。

　　盈余公积的用途有三个：弥补亏损、转增资本和派送股利(股票股利)。

　　盈余公积的会计处理1

　　在“盈余公积”科目下，设置法定盈余公积、任意盈余公积等两个明细科目。

　　(1)提取盈余公积

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　盈余公积的会计处理2

　　(2)转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　(3)弥补亏损

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　(4)派送股票股利

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　二、未分配利润

　　从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润为负数，则为亏损。

　　企业发生亏损后，弥补亏损的渠道主要的有三条：一是用五年内的税前利润弥补;二是用五年后的税后利润弥补;三是以盈余公积弥补亏损。

　　注：用利润弥补亏损，无需进行专门的账务处理。

　　结转未分配利润的5个环节

　　(1)期末结转收入费用

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本等

　　借：主营业务收入等

　　贷：本年利润

　　把所有的收入和费用都转入“本年利润”科目后，借贷双方相互抵销后，结出“本年利润”科目的余额，就是利润总额，即税前会计利润。

　　(2)计算所得税

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　借：本年利润

　　贷：所得税费用

　　扣除所得税后，“本年利润”的余额为净利润。

　　(3)结转本年利润

　　借：本年利润

　　贷：利润分配——未分配利润

　　注：若是亏损，则做方向的会计分录。

　　(4)利润分配

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　(5)结转未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　——应付现金股利或利润

　　——转作股本的股利

　　这是每个会计年度的最后一笔分录。

　　结账后，“利润分配”科目只有“未分配利润”明细科目有余额，其他明细科目均无余额。

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