2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章(1)

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　　第十一章　收入费用和利润

　　第一节　收入

　　一、收入的定义及其分类

　　二、销售商品收入

　　(一)销售商品收入的确认和计量

　　销售商品收入的5个确认条件：

　　1、 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施控制;3、收入的金额能够可靠地计量;4、经济利益很可能流入企业;5、成本能够可靠地计量。

　　商品所有权上的主要风险和报酬未随商品转移的4种情形:

　　(1)商品不合格，也未弥补;

　　(2)代销方有退货权的委托代销商品

　　(3)尚未完成必须的安装或检验;

　　(4)附有退货条款。

　　(二)销售商品收入的会计处理

　　1.通常情况下销售商品收入的处理

　　企业应设置“发出商品” 科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本(包括收取手续费代销方式中的委托代销商品)。

　　2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

　　(1)商业折扣

　　商业折扣=标价-成交价

　　应按成交价确认销售收入。

　　(2)现金折扣

　　为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

　　即，应收账款应按成交价(公允价值)入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同(重要性原则)，因此无需摊销。

　　(3)销售折让

　　销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。

　　①销售折让在发生时冲减当期的销售收入。

　　②资产负债表日后期间发生上年销售商品的折让，属于日后事项。

　　3.销售退回的处理

　　(1)未确认收入的销售退回

　　借：库存商品

　　贷：发出商品

　　(2)已确认收入的销售退回

　　已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就是做销售实现时的反向分录。

　　(3)属于日后事项的销售退回

　　同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：

　　第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即 1月1日～财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。

　　第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。

　　属于日后事项的销售退回

　　属于资产负债表日后事项的销售退回，应按日后调整事项的原则进行会计处理。

　　【例题1·计算题】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

　　【例题1·计算题】改编：假设甲公司07年年报批准报出日为2008年4月10日，07年所得税汇算清缴于2008年4月20日完成，所得税率为25%，按税后利润10%提取盈余公积。则该销售退回则属于日后调整事项。

　　(1)编制调整分录

　　①借：以前年度损益调整(收入50000-折扣1000)49 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

　　贷：银行存款 57 500

　　借：库存商品 26 000

　　贷：以前年度损益调整 26 000

　　解答

　　②借：应交税费——应交所得税 5 750

　　贷：以前年度损益调整 5 750

　　所得税=(49000-26000)×25%= 5 750

　　③借：利润分配——未分配利润 17 250

　　贷：以前年度损益调整 17 250

　　④借：盈余公积 1 725

　　贷：利润分配——未分配利润 1 725

　　(2)调整资产负债表、利润表的相关项目。

　　4.特殊销售商品业务的处理

　　(1)代销商品。

　　委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。

　　①视同买断方式。

　　视同买断方式下，商品实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

　　区分两种情况分别处理：

　　第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售(发出商品时，委托方按销货处理，受托方按购货处理);

　　第二，受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入(比照收取手续方式)。

　　②收取手续费方式

　　收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将代销商品视为自有商品。

　　委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入和销售成本，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。

　　收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”(金融企业为“代理业务资产”)科目单独核算(但受托代销商品不在资产负债表中反映)。

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