2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章(1)

　　【例题2·计算题】 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为l700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

　　委托方会计处理1

　　(1)发出商品时(销售未实现)：

　　借：发出商品 12 000

　　贷：库存商品 12 000

　　注：“发出商品”以前是“委托代销商品”。

　　(2)收到代销清单时(销售实现)：

　　借：应收账款 11 700

　　贷：主营业务收入 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　收到代销清单时，委托方应向代销方开具增值税专用发票，因为税法将委托代销视同销售。

　　委托方会计处理2

　　借：主营业务成本 6 000

　　贷：发出商品 6 000

　　借：销售费用 1 000

　　贷：应收账款 1 000

　　(3)收到丙公司支付的货款时：

　　借：银行存款 10 700

　　贷：应收账款 10 700

　　受托方会计处理1

　　丙公司的账务处理如下：

　　(1)收到商品时：

　　借：受托代销商品 20 000

　　贷：受托代销商品款 20 000

　　“受托代销商品款”是负债类科目，永远是与“受托代销商品”科目一借一贷，金额相等，方向相反。

　　(2)对外销售时：

　　借：银行存款 11 700

　　贷：应付账款 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

　　销售代销商品，不确认收入，确认负债(应付账款)。

　　受托方会计处理2

　　(3)收到增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

　　贷：应付账款 1 700

　　借：受托代销商品款 10 000

　　贷：受托代销商品 10 000

　　进项税额是登记委托方给代销方开具的发票，上笔分录的销项税额是代销方开给购货方(第三方)的发票。

　　(4)支付货款并计算代销手续费时：

　　借：应付账款 11 700

　　贷：银行存款 10 700

　　其他业务收入 1 000

　　委托代销小结

　　委托代销的会计处理分为两类：

　　第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全按销售处理;

　　第二类是，有退货权或追偿权的视同买断，和收取手续费方式，收到代销清单时确认销售。

　　预收款销售和分期收款销售

　　(2)预收款销售商品

　　发出商品时确认收入。

　　(3)具有融资性质的分期收款销售商品

　　发出商品时确认收入。

　　①发出商品时：

 

　　分期收款销售

　　②以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用(即确认利息收入)。

　　借：未实现融资收益

　　贷：财务费用等

　　另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。

　　(4)附有销售退回条件的商品销售

　　能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入;不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。

　　1)能够估计退货可能性的情形

　　能够估计退货可能性的，发出商品当日全额确认收入;当月月末冲销估计将退货部分的收入;退货期满时根据退货数量进行相应的会计处理。

　　【例题3·计算题】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　【例题3·计算题】解答

　　注意：②1月31日确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入 500 000

　　贷：主营业务成本 400 000

　　预计负债 100 000(差额)

　　确认估计的销售退回时间是1月31日，即发出产品当月的月末，这个日期与“乙公司应于2月1日之前支付货款”无关。之所以选择“发出产品当月的月末”进行确认，是为了一并确认当月的销售退回。

　　收到退货时的分录

　　收到退货时的分录，是以下三笔分录的合并：

 

　　比如，退货量为1000件情形

　　退货量为1000件的分录，是以下三笔分录的合并：

　　借：主营业务收入 (1000×500) 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85 000

　　贷：银行存款 585 000

　　借：库存商品(1000×400) 400 000

　　贷：主营业务成本 400 000

　　借：预计负债 100 000

　　主营业务成 400 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　主营业务收入和主营业务成本完全抵消，剩余分录与教材相同。退货量为800和1200的情形，可以用类似方法处理。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　85 000

　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　2)不能够估计退货可能性的情形

　　沿用上题资料，假设不能估计退货可能性。

　　①1月1日发出商品时：

　　不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，产生了纳税义务的，按确认增值税专用发票价值。

　　借：应收账款425 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)425 000

　　借：发出商品2 000 000

　　贷：库存商品2 000 000

　　②2月1日前收到货款

　　收到货款时确认为预收账款，因为当时不能确认销售，相当于先收款后销售。

　　借：银行存款 2 925 000

　　贷：预收账款 2 500 000

　　应收账款 425 000

　　③6月30日退货期满没有发生退货

　　退货期满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和结转销售成本。

　　借：预收账款2 500 000

　　贷：主营业务收入2 500 000

　　借：主营业务成本2 000 000

　　贷：发出商品2 000 000

　　④6月30日退货期满发生2000件退货

　　退货期满发生2000件退货，可以分解为确认3000件商品销售和2000件商品退回等两项业务。

　　第一项业务：确认3000件商品销售

　　借：预收账款1 500 000

　　贷：主营业务收入1 500 000(3000×500)

　　借：主营业务成本1 200 000(3000×400)

　　贷：发出商品1 200 000

　　第二项业务：确认2000件商品退回

　　借：预收账款1 000 000 (2000×500)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170 000

　　(2000×500×17%)

　　贷：银行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：库存商品800 000(2000×400)

　　贷：发出商品800 000

　　注：将上述两项业务的第一笔分录合并，就是教材的第一笔分录;将上述两项业务的第二笔分录合并，就是教材的第二笔分录。

　　教材分录

　　借：预收账款2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170 000

　　(2000×500×17%)

　　贷：主营业务收入1 500 000[(5000-2000)×500]

　　银行存款1 170 000(2000×500×1.17)

　　借：主营业务成本1 200 000 [(5000-2000)×400]

　　库存商品800 000 (2000×400)

　　贷：发出商品2 000 000

　　注：上述分录包含确认3000件商品销售和2000件商品退回等两项业务。

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