2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章(1)

　　【例题4·单选题】(2008)

　　(一)甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

　　甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

　　甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。

　　1.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是(　)。

　　A.0

　　B.4.2万元

　　C.4.5万元

　　D.6万元

　　『正确答案』B。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=(260000-200000)-(78000-60000)=42000。

　　『答案解析』20×7年12月10日发出A产品：

　　借：应收账款260 000×1.17

　　贷：主营业务收入260 000(400×650)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)260 000×17%

　　借：主营业务成本200 000(400×500)

　　贷：库存商品 200 000

　　20×7年12月31日确认估计的销售退回：

　　借：主营业务收入78 000 (400×650×30%)

　　贷：主营业务成本60 000 (400×500×30%)

　　预计负债18 000(差额)

　　20×7年12月31日确认递延所得税：

　　预计负债的账面价值为18000元，实际发生销售退回时可以予以税前扣除，即计税基础为0(18000-18000)，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%=4500元。

　　借：递延所得税资产4500

　　贷：所得税费用4500

　　2.甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是(　)。

　　A.-0.45万元

　　B. 0万元

　　C.0.45万元

　　D.-1.5万元

　　『正确答案』A

　　3.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

　　D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　『正确答案』D

　　『答案解析』20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回，因此，该项销售退回不属于日后事项，不涉及到追溯调整，选项A和B错误;原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，选项C错误;高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入，选项D正确。

　　(5)售后回购

　　多数的售后回购，是售后以固定价格回购，这种情况下，商品所有权上的风险和报酬仍由销货方承担，不能确认销售收入，属于以商品为抵押取得借款的融资行为。购销差价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用。

　　如果回购价按照当时的公允价值确定，则销售时商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，可以确认销售收入。

　　【例题5·计算题】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。

 

　　②回购期5个月平摊购销差价10万：

　　借：财务费用 20 000

　　贷：其他应付款 20 000

　　这笔分录连做五个月，到回购日9月30日，其他应付款=1 000 000+20 000×5=1 100 000。

　　往年真题

　　【例题6·综合题】(2011年考题?综合题3/6)甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　20×1年3月，新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：

　　假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。

　　甲公司会计处理：20×10年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

　　【解答】资料(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：售后回购的回购价是按当时的市场价格(即公允价值)达成的，表明销售的实现不是以回购为前提的，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，符合销售收入的确认条件，发出商品时就可以确认为收入。

　　调整分录：

　　①冲销其他应付款，确认销售收入：

　　借：其他应付款1000

　　贷：以前年度损益调整(主营业务收入)1000

　　②冲销发出商品，确认主营业务成本：

　　借：以前年度损益调整(主营业务成本)800

　　贷：发出商品800

　　(6)售后租回

　　售后租回能否确认销售收入，应该以资产所有权上的风险和报酬是否转移为依据。一般情况下，以融资租赁“租回”的，则风险和报酬又转回给了卖主，相当于从未转移，因此不能确认销售损益;以经营租赁方式 “租回”的，则风险和报酬留在承租人即买主，相当于已经转移，因此，可能确认销售损益。

　　售后租回的具体处理放在第二十一章租赁学习。

　　(7)以旧换新销售

　　以旧换新分解为销售新货和购买旧货等两项业务来处理。

　　以旧换新=销售新货+购进旧货

　　销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。

　　特殊销售收入汇总

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

　　2011年注册会计师考试《会计》真题及答案