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注册会计师考试
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2012注册会计师《会计》强化辅导讲义:第11章(1)

  小结:

  07年末 08年末 09年 备注
合同总成本 2 500 000 3 000 000 2 950 000 年年变化
合同总收入 2 700 000 2 700 000 3 000 000 出现后续收入时变化

  累计金额的对应关系

  工程结算=2007年1000 000元+ 2008年1100 000元+ 2009年900 000元=3 000 000元

  主营业务收入=2007年864 000元+ 2008年1026 000元+ 2009年1 110 000元=3 000 000元

  合同价款=初始收入2 700 000元+ 后续收入300 000元=3 000 000元

  三者累计金额相等,都是3 000 000元。

  自行验证:

  工程施工——合同成本=主营业务成本=实际成本

  

  【例题10·计算题】改编1

  由于材料价格上涨等因素,2007年末预计尚需成本170万元上升为240万元。其他资料不变(单位:万元)。

  (1)2007年末

  完工进度= 80/(80+240)=25%,确认成本=320×25%=80,确认收入=270×25%=67.5

  借:主营业务成本 80

  贷:主营业务收入 67.5

  工程施工——合同毛利 12.5

  总损失=320-270=50,预计损失=50×(1-25%) =37.5  或者:预计损失=50-12.5=37.5

  借:资产减值损失 37.5

  贷:存货跌价准备 37.5

  (2)2008年末

  完工进度= 210/(210+90)=70%,确认成本=(210+90)×70%-80=130,确认收入=270×70%-67.5 =121.5

  借:主营业务成本 130

  贷:主营业务收入 121.5

  工程施工——合同毛利 8.5

  总损失=300-270=30,预计损失=30×(1-70%)=9

  或者:预计损失=30-(12.5+8.5)=9

  转回减值损失=37.5-9=28.5

  借:存货跌价准备 28.5

  贷:资产减值损失 28.5

  (3)2009年完工

  确认成本=295-210=85 ,确认收入=(270+30)-(67.5+121.5)=300-189=111

  借:主营业务成本 85

  工程施工——合同毛利 26

  贷:主营业务收入 111

  借:存货跌价准备 9

  贷:主营业务成本 9

  借:工程结算 300

  贷:工程施工——合同成本 295

  工程施工——合同毛利 5

  合同毛利余额=借方26-贷方12.5-贷方8.5=借方5

  【例题10·计算题】改编2

  2007年末预计尚需成本170万元改为240万元,2008年末预计尚需成本90万元改为40万元。其他资料不变。

  (1)2007年末

  完工进度=80/(80+240)=25%,确认成本=320×25%=80,确认收入=270×25%=67.5

  借:主营业务成本 80

  贷:主营业务收入 67.5

  工程施工——合同毛利 12.5

  总损失=320-270=50,预计损失=50×(1-25%) =37.5

  借:资产减值损失 37.5

  贷:存货跌价准备 37.5

  (2)2008年末

  完工进度=210/(210+40)=84%,确认成本=(210+40)×84%-80=130,确认收入=270×84%-67.5 =159.3

  借:主营业务成本 130

  工程施工——合同毛利 29.3

  贷:主营业务收入 159.3

  总损失=250-270=-20==0,转回减值损失=37.5-0=37.5 (转回减值损失不得超过原确认的金额)

  借:存货跌价准备 37.5

  贷:资产减值损失 37.5

  (3)2009年末

  确认成本=295-210=85 ,确认收入=300-(159.3+67.5)=300-226.8=73.2

  借:主营业务成本 85

  贷:主营业务收入 73.2

  工程施工——合同毛利 11.8

  借:工程结算 300

  贷:工程施工——合同成本 295

  工程施工——合同毛利 5

  合同毛利余额=借方29.3 -贷方11.8-贷方12.5=借方5

  【例题11·综合题】(2011)

  (本题型共4小题。本题型第4小题20分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  甲公司为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

  20×1年3月,新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:

  假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

  要求:(1)根据资料(1)至(6),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。

  (2)1月10日,甲公司与丙公司签订建造合同,为丙公司建造一项大型设备。合同约定,设备总造价为450万元,工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工,丙公司承诺支付奖励款60万元。当年,受到材料和人工成本上涨等因素影响,甲公司实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末,工程能否提前完工尚不确定。

  甲公司会计处理20×0年确认主营业务收入357万元,结转主营业务成本350万元,“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

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