2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第11章(1)

　　【解析】第一步，完成正确的账务处理。

　　发生成本

　　借：工程施工——合同成本350

　　贷：原材料、应付职工薪酬等350

　　登记结算

　　借：应收账款280

　　贷：工程结算280

　　年末确认损益

　　完工进度=350÷(350+150)×100%=70%

　　应确认的合同收入=450×70%=315

　　注：奖励款项能否取得尚不确定，不能计入合同收入。

　　应确认的合同费用=500×70%=350

　　借：主营业务成本350

　　贷：主营业务收入315

　　工程施工——合同毛利35

　　年末计算减值

　　合同毛利出现在贷方即为发生减值的迹象。预计损失(减值损失)=(预计总成本500-总收入450)×(1-完工百分比70%)=15

　　借：资产减值损失15

　　贷：存货跌价准备15

　　期末，“工程施工”为借方余额315(合同成本350-合同毛利35)，“工程结算”为贷方余额280，存货跌价准备为贷方余额15，三个科目余额之差20(315―280―15)万元，应计入资产负债表存货项目。注：负债则计入“预收款项”项目。

　　第二步，还原甲公司的账务处理。

　　发生合同成本和登记结算环节，甲公司的会计处理是正确的，同上。

　　列出甲公司年末确认合同损益的分录：

　　应确认的合同收入=(450+奖励款60)×70%=357

　　应确认的合同费用=500×70%=350

　　借：主营业务成本350

　　工程施工——合同毛利 7

　　贷：主营业务收入357

　　【答案】资料(2)甲公司的会计处理不正确。奖励款项能否取得尚不确定，不构成合同收入;建造合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失的，应计提存货跌价准备。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入42(357-315)

　　贷：工程施工——合同毛利42[35-(-7)]

　　确认的减值损失=(500-450)×(1-70%)=15

　　借：以前年度损益调整(资产减值损失)15

　　贷：存货跌价准备15

　　3.结果不能可靠估计的建造合同

　　结果不能可靠估计的，则按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。

　　总之，结果不能可靠估计的，不能确认利润。

 

　　【例题12·计算题】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

　　【分析】本例中，完工进度无法可靠确定，所以建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。

　　【解答】

　　情形一：成本全部能收回(比如截至第一年末已结算700000元)

 

　　情形二：成本部分能收回(比如第一年末结算300000元，且余款估计不能收到)

 

　　情形三：成本全部不能收回(比如截至第一年末未结算，且余款估计也不能收到)

 

　　【例题12·计算题】改编

　　【例题12·计算题】只是突出了确认合同收入部分的会计处理，下面讲解合同结果不能估计时的完整会计处理。

　　【例题12·计算题】原题：某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

　　给题目增加已知条件：该项目工期两年。第一年结算价款70万元。第二年实际发生成本40万元，完工时结算价款50万元。其他条件不变。

　　要求：完成这两年的会计处理。

　　解答

　　(1)第一年账务处理

　　①发生成本

　　借：工程施工——合同成本 500000

　　贷：原材料、应付职工薪酬等 500000

　　②登记结算

　　借：应收账款 700000

　　贷：工程结算 700000

 

　　(2)第二年账务处理

　　①发生成本

　　借：工程施工——合同成本 400000

　　贷：原材料、应付职工薪酬等 400000等

　　②登记结算

　　借：应收账款 500000

　　贷：工程结算 500000

 

　　④完工对冲

　　借：工程结算 1200000

　　贷：工程施工——合同成本 900000

　　工程施工——合同毛利 300000

　　☆建造合同与提供劳务的区别

 

　　(五)房地产建造协议收入的确认

　　买方能够决定房地产设计(比如能规定房地产设计的主要结构要素，或者能够决定主要结构变动的)，视为建造合同收入(实质是提供建造劳务);买方不能决定设计的(如仅能对基本设计方案做微小变动)，视为商品销售收入(出售产品——商品房)。

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