2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第12章(2)

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　　第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的内容及结构

　　资产负债表项目，先按流动性排列。

　　二、金融资产和金融负债允许抵消和不得抵消的要求

　　金融资产和金融负债一般情况下应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。特殊情况下，满足特定条件的，可以以抵消后的净额列示。

　　三、资产负债表的编制方法

　　(一)本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。

　　(二)本表“期末数”各项目的填列方法

　　1.资产负债表各项目的计算

　　(1)“货币资金”项目

　　“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金

　　注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。

　　(2)“交易性金融资产”项目

　　“交易性金融资产”项目=交易性金融资产

　　(3)“应收票据”项目

　　“应收票据”项目=应收票据-坏账准备(相关部分)

　　(4)“应收账款”项目

　　“应收账款”项目=“应收账款” 明细科目的借方余额+“预收账款” 明细科目的借方余额-坏账准备(相关部分)

　　预收账款例题

　　2008年12月25日，甲公司以预收款方式向乙公司销售商品，当天预收货款40万元。 2008年12月31日，甲公司向乙公司发出商品，价款100万元，增值税17 万元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司补付余款77 万元。

　　【参考答案】

　　① 2008年12月25日预收货款

　　借：银行存款 40

　　贷：预收账款——乙公司 40

　　②2008年12月31日发出商品

　　借：预收账款——乙公司 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　③2009年1月10日收到余款

　　借：银行存款 77

　　贷：预收账款——乙公司 77

　　问：2008年末“预收账款——乙公司”科目余额什么含义?借方余额77万元还是预收的订金吗?应是“应收账款”。

　　编制资产负债表时，应当将“预收账款”明细科目的借方余额列入“应收账款” 项目。

　　应收账款例题

　　2008年末，甲公司有关科目的期末余额如下：“坏账准备”科目贷方余额2 000元，其中，1 000元是为应收账款计提的坏账准备。“应收账款”科目借方余额7 000元，其中，所属明细科目的借方余额为8 000元，所属明细科目的贷方余额为1 000元;“预收账款”科目贷方余额4 000元，其中，所属明细科目的借方余额为3 000元，所属明细科目的贷方余额为7 000元;“预付账款”科目借方余额2 000元，其中，所属明细科目的借方余额为6 000元，所属明细科目的贷方余额为4 000元。则甲公司2008年资产负债表“应收账款”项目的期末数为多少元?

　　【参考答案】“应收账款”项目期末数= “应收账款”科目所属明细科目的借方余额8 000+ “预收账款”科目所属明细科目的借方余额为3 000-坏账准备(相关部分)1 000=10 000(元)

　　(5)“预付款项”项目

　　“预付款项”项目=“预付账款” 明细科目的借方余额+“应付账款” 明细科目的借方余额

　　(6)“应收利息”项目

　　“应收利息”项目=应收利息-坏账准备(相关部分)

　　(7)“应收股利”项目

　　“应收股利”项目=应收股利-坏账准备(相关部分)

　　(8)“其他应收款”项目

　　“其他应收款”项目=其他应收款-坏账准备(相关部分)

　　(9)“存货”项目(8个科目)

　　“存货”项目=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+生产成本+委托加工物资+发出商品-存货跌价准备

　　“存货”项目注释

　　①“原材料”，含“材料成本差异” ，“材料成本差异” 期末若为贷方余额，则按负数计算。

　　②“生产成本”科目反映期末在产品成本;季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。

　　③受托代销商品-受托代销商品款=0

　　④“在途物资”——“材料采购” 。

　　⑤“发出商品”包括委托代销商品。

　　⑥“劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。

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