2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第12章(2)

　　(41)“长期借款”项目

　　“长期借款”项目=长期借款-1年内到期的部分

　　(42)“应付债券”项目

　　“应付债券”项目=应付债券-1年内到期的部分

　　(43)“长期应付款”项目

　　“长期应付款”项目=长期应付款-1年内到期的部分-未确认融资费用

　　长期应付款例题

　　2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，问甲公司20×9年12月31日长期应付款的账面价值?即资产负债表中“长期应付款”项目金额?

　　【参考答案】

　　“长期应付款”科目余额=4 000万元

　　“未确认融资费用”科目余额=454-3 546× 5%×1/2=365.35(万元)

　　“长期应付款”项目金额=4 000-365.35=3 634.65(万元)

　　(44)“专项应付款”项目

　　“专项应付款”项目=专项应付款-1年内到期的部分

　　(45)“预计负债”项目

　　“预计负债”项目=预计负债-1年内到期的部分

　　(46)“递延所得税负债”项目

　　“递延所得税负债”项目=递延所得税负债-1年内到期的部分

　　(47)“其他非流动负债”项目

　　根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于1年内(含1年)到期的部分。

　　☆流动负债与非流动负债的特殊划分

　　流动性的划分应反映资产负债表日有效的债务合同安排，而不受日后事项的影响。

　　①资产负债表日起一年内到期的负债

　　对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应划分为非流动负债;不能自主展期的，仍划分为流动负债。

　　②违约长期债务

　　企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流动负债。但是，如果债权人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且债权人不能要求随时清偿时，则应当归类为非流动负债。

　　日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流动性的分类。

　　(48)“实收资本(或股本)”项目

　　“实收资本(或股本)”项目=实收资本(或股本)

　　(49)“资本公积”项目

　　“资本公积”项目=资本公积

　　(50)“库存股”项目

　　“库存股”项目=库存股

　　(51)“盈余公积”项目

　　“盈余公积”项目=盈余公积

　　(52)“未分配利润”项目

　　“未分配利润”项目=利润分配——未分配利润(借方余额用“-”号填列)

　　2.各项目计算方法小结

　　(1)特殊项目(10个)

　　货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期应收款和长期应付款、一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债等十个项目。简称“四对二”。

　　(2)常规项目(42个)

　　①扣除减值准备填列的项目(15个)

　　应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产(成本模式)、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等15个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。

　　②按减去1年内到期部分后的金额填列的项目(7个)

　　长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等7个项目中一年内到期的部分。

　　③需区分科目余额方向的项目(3个)

　　固定资产清理、应交税费、利润分配——未分配利润等三个项目，应区分科目余额的方向。反向余额以“-”号填列。

　　④根据科目余额直接填列的项目(17个)

　　交易性金融资产、其他流动资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积等17个项目根据相应会计科目期末余额直接填列。

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