2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第12章(4)

　　(二)投资活动现金流量的填列

　　8-1.“收回投资收到的现金”项目

　　即处置股权投资收到的全部价款和处置债券投资收到的本金。本类所有“投资”项目均包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等4个科目。因此，本项目应根据这4个项目以及“明细资料”的说明填列。

　　“股权投资”不包括对子公司的投资，只包括其他三种投资;“债券本金”，是指卖价减去“应计利息”余额。

　　注：本项目对应流出项目“投资支付的现金”;应注意与“吸收投资收到的现金”项目的区别。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找资料1(4)、2(1)。

　　推断处置交易性股票的账务处理为：

　　借：银行存款 16 500

　　贷：交易性金融资产——成本 15 000

　　——公允价值变动 1 000

　　投资收益 500

　　注：“公允价值变动”期初余额为0，但处置时有余额，该余额可能是中期末确认的。

　　9-2.“取得投资收益收到的现金”项目

　　即现金股利和债权投资的利息。包括出售债券投资收回的利息，属于现金等价物的债券投资的利息。收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

　　本项目应根据投资收益、应收股利和应收利息等三个项目以及“明细资料”的说明分析填列。

　　注：本项目没有对应的流出项目;“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，属于筹资活动的现金流量。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找资料1(4)、2(1)，股息收入30 000元应是由长期股权投资产生的，而且是按成本法核算。

　　推断取得投资收益的账务处理为：

　　借：银行存款 30 000

　　贷：应收股利 30 000

　　借：应收股利 30 000

　　贷：投资收益 30 000

　　取得投资收益收到的现金=30 000(元)

　　10-7.“投资所支付的现金”项目

　　本项目反映股权投资和债权投资所支付的现金(包括交易费用、应计利息、溢折价等)。

　　买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　本项目根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等4个项目以及“明细资料”的说明分析填列。但“股权投资”不包括对子公司的投资，只包括其他三种长期股权投资。

　　注：本项目对应流入项目“收回投资收到的现金”;应注意本项目与“吸收投资收到的现金”项目的关系(投资方与发行方)。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找资料，没有相关信息，所以该项目金额为0。

　　11-3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

　　本项目反映处置①固定资产②无形资产③投资性房地产等长期资产所取得的现金净流入。

　　现金净额=变卖收现-(清理费+营业税等)

　　本项目包括固定资产遭受自然灾害而收到的保险赔偿收入。

　　如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数(即现金净流出)，则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

　　本项目应根据固定资产、固定资产清理、无形资产和投资性房地产等4个项目以及“明细资料”的说明分析填列。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找资料1(5)(6)。

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=300 000+(800-500)=300 300(元)

　　12-6 .“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

　　本项目包括购买长期资产付现、购买工程物资付现、在建工程支付的工程款、资本化开发支出、工资以及耕地占用税和土地增值税等税金的付现。

　　注意：

　　①购建长期资产的资本化利息，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目;

　　②分期付款购建长期资产各期支付的现金、融资租入固定资产所支付的租赁费，均计入 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目。

　　本项目的计算一共要考虑一下六个问题：

　　①外购固定资产支付的现金;

　　②外购无形资产支付的现金;

　　③外购投资性房地产支付的现金;

　　④外购工程物资支付的现金;

　　⑤在建工程的工程款、工资、税费，注意剔除资本化的利息;

　　⑥开发支出(资本化支出)支付的现金等。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查找资料2(3)(4)(6)。

　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=200 000+101 000+300 000=601 000(元)

　　13-4 .“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　现金净额=处置收现-(子公司持现+处置费用)

　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

　　本项目应根据“长期股权投资”项目以及“明细资料”的说明分析填列。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查看明细资料，没有发现处置子公司相关信息，故本项目金额为0。

　　14-8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

　　现金净额=购买付现-子公司持现

　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，如为负数(即现金净收入)，应计入“收到其他与投资活动有关的现金”项目。

　　本项目应根据“长期股权投资”项目以及“明细资料”的说明分析填列。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查看明细资料，没有发现取得子公司相关信息，故本项目金额为0。

　　15-5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目

　　本项目包括收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息等。

　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数(即现金净流入)，应计入本项目。

　　本项目应根据应收股利和应收利息等项目以及“明细资料”的说明分析填列。

　　【例12-3】表12-6

　　分析：查看明细资料，没有发现两类相关信息，故本项目金额为0。

　　16-9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目

　　本项目主要包括：

　　(1)企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。

　　(2)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数(即现金净流出)。

　　(3)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数(即现金净流出)。

　　【例12-3】表12-6

　　明细资料没有信息，为0。

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