2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第12章(4)

　　【例12-3】表12-7：

　　表3递延所得税负债

　　本项目=0-0=0

　　(12)存货的减少

　　领用前期遗留的存货，转化为营业成本等费用，但这些费用并未付现。

　　根据资产负债表“存货”项目期末期初差额的相反数填列(应加回存货跌价准备)。

　　注意：由于存货的增减变动有些不是由经营活动引起的，比如存货的增加包括接受投资;存货的减少包括用于在建工程、对外投资等，应将该部分剔除。

　　【例12-3】表12-7：

　　表3存货

　　2 484 700-2 580 000=-95 300(元)

　　本项目按95 300填列。

　　(13)经营性应收项目的减少

　　原理：应收账款减少，则收到的现金增加。

　　根据5个资产负债表项目期末期初差额的相反数填列：

　　应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款等五个项目中与经营活动有关的部分(计算时应加回坏账准备，明细资料)。

　　非经营性应收项目主要有应收利息、应收股利等(多是投资)。

　　【例12-3】表12-7

　　分析：表3应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款。

　　应收票据=66 000-246 000=-180 000(元)

　　应收账款=(598 200+1 800)-(299 100+900)=300 000(元)

　　预付账款=100 000-100 000=0(元)

　　其他应收账=5 000-5 000=0(元)

　　长期应收款=0-0=0(元)

　　合计=300 000+(-180 000)=120 000(元)

　　本项目按-120 000填列。

　　(14)经营性应付项目的增加

　　原理：应付账款增加，节约了现金支出，现金增加。

　　根据6个资产负债表项目期末期初差额填列：

　　应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬和应交税费，其中与经营活动有关的部分。

　　应付账款、应付票据、预收账款和其他应付款，一般全部都与经营活动有关;应付职工薪酬中在建工程人员的部分，以及部分应交税费(如应交土地增值税等)可能属于投资活动(明细资料)。

　　非经营性应付项目主要有应付利息、应付股利、应付利润、长期应付款等(多是筹资)。

　　【例12-3】表12-7

　　分析：表3应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬和应交税费，以及资料2(4)(3)。

　　应付票据=100 000-200 000=-100 000(元)

　　应付账款=953 800-953 800=0(元)

　　预收账款=0-0=0(元)

　　其他应付款=50 000-50 000=0(元)

　　应付职工薪酬=(180 000-28 000)-110 000=42 000(元)

　　应交税费= (226 731-100 000)-36 600=90 131(元)

　　合计=(-100 000)+0+0+0+42 000+90 131=32 131(元)

　　本项目按321 31填列。

　　填列符号的判断方法

　　将净利润调节为经营活动的现金流量，一共要调整14个项目，除了减值、折旧、无形资产摊销和长期待摊费用摊销等前4个项目必定以正数填列，另外10个项目既可能以正数填列，也可能要以负数填列。比如，有的项目要加上增加额，有的项目却要加上减少额。如何准确地判断填列符号呢?

　　记住一句话：加上负面影响额(即负面影响额按正数填列)，减去正面影响额(正面影响额则按负数填列)。

　　比如，存货的减少额，资产减少对企业来说是坏事，负面影响就该加上(即按正数填列);公允价值变动收益，收益对企业来说是好事，正面影响就该减去(即按负数填列)。

　　五、现金流量表的平衡关系

　　1.主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于附表中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。

　　表12-6 “经营活动产生的现金流量净额”365 531=表12-7 “经营活动产生的现金流量净额” 365 531

　　2.主表中的“现金及现金等价物净增加额” ，应该等于附表中的“现金及现金等价物净增加额”。

　　表12-6“现金及现金等价物净增加额” -591 169=表12-7 “现金及现金等价物净增加额” -591 169

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