2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(2)

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　　第二章　金融资产

　　(一)交易性金融资产

　　1.交易性金融资产的初始计量

　　(1)入账成本=买价-已经宣告未发放的股利(或-已经到期未收到的利息);

　　(2)会计分录

　　借：交易性金融资产—成本(按公允价值入账)

　　投资收益 (交易费用)

　　应收股利(应收利息)

　　贷：银行存款 (支付的总价款)

　　2.交易性金融资产的后续计量

　　(1)会计处理原则

　　交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。

　　(2)一般会计分录

　　①当公允价值大于账面价值时：

　　借：交易性金融资产―公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②当公允价值小于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产―公允价值变动

　　3.宣告分红或利息到期时

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　4.收到股利或利息时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　5.处置时

　　借：银行存款(净售价)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

　　贷：交易性金融资产—成本(初始投资成本)

　　—公允价值变动

　　投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

　　或者分别写成两笔分录：

　　①借：银行存款(净售价)

　　贷：交易性金融资产—成本(初始投资成本)

　　—公允价值变动

　　投资收益

　　②借：公允价值变动损益 (持有期间公允价值的净增值额)

　　贷：投资收益

　　注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以②这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。

　　总结：

　　交易性金融资产确认的处置损益(处置营业利润)=公允净售价-处置时账面价值;

　　交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本

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