2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(2)

　　(二)持有至到期投资

　　1.持有至到期投资的初始计量

　　(1)入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

　　(2)一般会计分录

　　借：持有至到期投资―成本(面值)

　　―应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

　　―利息调整(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借，折价记贷)

　　应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款

　　2.持有至到期投资的后续计量

　　(1)会计处理原则

　　以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

　　(2)一般账务处理

　　借：应收利息或持有至到期投资―应计利息(票面利息)

　　持有至到期投资―利息调整(折价前提下，一般倒挤在借方。)

　　贷：投资收益(期初债券的实际价值×实际利率)

　　持有至到期投资―利息调整(溢价前提下，一般倒挤在贷方。)

　　3.到期时

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资―成本

　　(―应计利息)

　　4.持有至到期投资提取减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　减值计提后，后续利息收益=新的本金×旧利率

 

　　5.未到期前出售持有至到期投资时

　　借：银行存款

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资―成本

　　―利息调整(也可能记借方)

　　―应计利息

　　投资收益(可能记借也可能记贷)

　　6.持有至到期投资的转换

　　借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资―成本

　　―利息调整(也可能记借方)

　　―应计利息

　　资本公积―其他资本公积(可能记借也可能记贷)

　　注意：若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。

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