2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(2)

　　(三)可供出售金融资产

　　1.可供出售金融资产的定义

　　2.可供出售金融资产的会计处理原则：

　　(1)可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

　　(2)公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

　　(3)可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

　　(4)采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

 

　　3.可供出售金融资产的一般会计分录

　　(1)取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：可供出售金融资产―成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：可供出售金融资产―成本(面值)

　　―应计利息

　　―利息调整(溢价时)

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　可供出售金融资产―利息调整(折价时)

　　(2)可供出售债券的利息计提

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　(3)资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　①如果是股权投资

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动

　　贷：资本公积―其他资本公积

　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　反之即可。

　　②如果是债券投资

　　期末公允价值高于摊余成本时

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动

　　贷：资本公积―其他资本公积

　　如果是低于则反之。

　　需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

　　(4)可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积-其他资本公积(当初公允价值净贬值额)

　　可供出售金融资产-公允价值变动

　　可供出售金融资产债券类投资，计提的资产减值损失转回时：

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)，计提的资产减值损失转回时：

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动

　　贷：资本公积-其他资本公积

　　不通过损益类科目转回。

 

　　(5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

　　见持有至到期投资讲解

　　(6)出售可供出售金融资产时

　　①如果是债券投资

　　借：银行存款

　　资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

　　贷：可供出售金融资产-成本

　　-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

　　―利息调整

　　-应计利息

　　投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

　　②如果是股权投资

　　借：银行存款

　　资本公积-其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

　　贷：可供出售金融资产-成本

　　-公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

　　投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

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